2.3增值税进项税额的税收筹划（课件）- 《税收筹划》同步教学（东北财大版）

税收筹划 第二章 增值税税收筹划 1 学习目标 熟知增值税政策的基本规定 熟练掌握增值税纳税人身份选择的筹划安排 能够基于增值税政策变动寻找筹划空间 能够掌握销项税额、进项税额、计税方式、出口退税、税收优惠、纳税义务发生时间等方面的筹划技巧。 愚昧者抗税 愚蠢者偷税 聪明者避税 精明者筹税 第三节 增值税进项税额 的税收筹划 4 一 进项税额抵扣的相关规定 5 一 （一）凭票抵扣 （1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的进项税额可抵扣。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的进项税额可抵扣。 （3）收费公路通行费的进项税额可抵扣。 可抵扣的进项税额＝桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1＋5%）×5% （4）购进国内旅客运输服务的进项税额可抵扣。 （5）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额可抵扣。 进项税额抵扣的相关规定 6 一 （一）凭票抵扣 增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以作为进项税额抵扣的凭证有：增值税专用发票、增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票。 抵扣进项需符合抵扣规定：购进的旅客运输服务要抵扣进项的，还需要符合进行抵扣的基本规定，比如用于免税、简易计税的不得抵扣，用于集体福利、个人消费、非正常损失等情形的不得抵扣。 进项税额抵扣的相关规定 7 一 购进国内旅客运输服务的进项抵扣规定 进项税额抵扣的相关规定 购进国内旅客运输服务取得的票据 进项税额的计算 增值税专用发票 发票上注明的税额 增值税电子普通发票 注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单 航空旅客运输进项税额＝（票价＋燃油附加费）÷（1＋9%）×9% 注明旅客身份信息的铁路车票 铁路旅客运输进项税额＝票面金额÷（1＋9%）×9% 注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票 公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额÷（1＋3%）×3% 8 一 （二）计算抵扣 购进农产品的进项税额抵扣属于计算抵扣。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额抵扣。 进项税额＝买价×扣除率 (买价包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税） 2019年4月1日起，扣除率为9%，纳税人购进用于生产销售或委托加工基本税率（13%税率）货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额抵扣。 进项税额抵扣的相关规定 9 一 （三）核定抵扣 自2012年7月1日起，在液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油行业开展增值税进项税额核定扣除试点。这种方式在实际计算上体现出按照销售实耗核定扣除。以购进农产品为原料生产销售规定产品的增值税一般纳税人，纳入了农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产这些产品，增值税进项税额均按规定进行核定抵扣。 进项税额抵扣的相关规定 10 一 （四）特殊抵扣 1．按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率 2．增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。 进项税额抵扣的相关规定 11 一 （五）加计抵减政策 “加计抵减”政策（见表2—10）出现在增值税中，它针对主营业务为四项服务（邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务）的纳税人，按进项税额加计一定比例抵减应纳税额。生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理； 实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费—未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。 进项税额抵扣的相关规定 12 一 加计抵减政策的规定 进项税额抵扣的相关规定 要点 政策规定 实施的行业 生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称“四项服务”）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人纳税人兼有上述四项服务中多项应税行为的，其四项服务中多项应税行为的当期销售额应当合并计算，然后再除以纳税人当期全部的销售额，以此计算销售额的占比 生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人