2.2增值税销项税额的税收筹划（课件）- 《税收筹划》同步教学（东北财大版）

税收筹划 第二章 增值税税收筹划 1 学习目标 熟知增值税政策的基本规定 熟练掌握增值税纳税人身份选择的筹划安排 能够基于增值税政策变动寻找筹划空间 能够掌握销项税额、进项税额、计税方式、出口退税、税收优惠、纳税义务发生时间等方面的筹划技巧。 愚昧者抗税 愚蠢者偷税 聪明者避税 精明者筹税 第二节 增值税销项税额的税收筹划 4 一般纳税人发生应税销售行为时，按照销售额与适用税率计算并向购买方收取的增值税税额，为销项税额。具体计算公式为： 销项税额＝销售额（不含增值税）×税率 销项税额筹划的关键在于销售额与税率。 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。 增值税销项税额的税收筹划 5 一 特殊销售方式的筹划 销售方式 销售额的确定 折扣销售（商业折扣） 销售额和折扣额在同一张发票的“金额栏”上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额，仅在发票的“备注栏”注明折扣额的，折扣额不得从销售额中扣除；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 销售折扣（现金折扣） 折扣额不得从销售额中减除。 以旧换新 1.一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格。 2.金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。 还本销售 销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。 6 一 特殊销售方式的筹划 销售方式 销售额的确定 以物易物 1.双方以各自发出货物（劳务、应税行为）核算销售额并计算销项税2.双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否换入用于不得抵扣进项税的项目。 买赠销售 单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物，应征收增值税。 包装物押金是否计入销售额 1.除酒类产品的包装物押金，包装物单独核算，一年以内且未超过规定期限，不做销售处理。 2.除酒类产品的包装物押金，包装物单独核算，一年以内但超过规定期限，做销售处理。 3.除酒类产品的包装物押金，一年以上，一般做销售处理。 4.酒类包装物押金，收到即做销售处理（黄酒、啤酒除外）。 7 二 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。 混合销售强调的是“一项”不可再分割的销售行为。 从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 兼营是指纳税人的经营中包括销售货物、劳务以及销售服务、无形资产和不动产的行为。 纳税人发生兼营行为，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。 01 02 混合销售与兼营的筹划 混合销售 兼营 8 二 混合销售与兼营的筹划在于利用税率差异。对于主营业务和兼营业务存在税率差异的企业，一定要注意分别核算主营和兼营业务的销售收入，即分别核算适用不同税目和税率的收入，否则将从高适用税率一并计算缴纳增值税，增加企业税负。 混合销售与兼营的筹划 9 项目 定义 界定 混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售 1．在同一项销售行为中发生； 2．销售项目之间有关联性与从属性 兼营行为 纳税人经营范围包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或不动产 1．不在同一项销售行为中发生； 2．销售项目之间无关联性与从属性 混合销售行为和兼营行为的界定 二 混合销售与兼营的筹划 10 二 混合销售与兼营的筹划 注意：增值税中的劳务≠服务。 劳务是指加工修理修配劳务； 服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。 注意：两项行为有关联性与从属性时，在税法上属于一项应税行为。如：出租汽车的同时，提供驾驶人员服务，税法上规定属于交通运输业；出租公寓的同时，提供酒店式配套服务，税法上属于住宿服务。 11 混合销售行为与兼营行为的税率和发票开具 （以一般纳税人为例） 二 混合销售与兼营的筹划 项目 税率 发票开具 混合 销售 从事货物生产、批发或零售为主的纳税人 13% 商品和服务分类且税率均从属于主业 其他纳税人的混合销售行为 6%或9% 兼营 行为 分别适用税率核算 分别按所属行业开具 未分别核算的，从高适用税率 均按高税率业务开具发票 12 1．适用税率问题 混合销售