2.1增值税纳税人的政策规定及其筹划（课件）- 《税收筹划》同步教学（东北财大版）

税收筹划 第二章 增值税税收筹划 1 学习目标 熟知增值税政策的基本规定 熟练掌握增值税纳税人身份选择的筹划安排 能够基于增值税政策变动寻找筹划空间 能够掌握销项税额、进项税额、计税方式、出口退税、税收优惠、纳税义务发生时间等方面的筹划技巧。 愚昧者抗税 愚蠢者偷税 聪明者避税 精明者筹税 第一节 增值税纳税人的政策规定及其筹划 一 纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。 增值税纳税人的基本规定与分类 5 一 增值税纳税人的基本规定与分类 增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额（不含增值税）500万元及以下。 年应税销售额范围是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。 销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应税销售额。 6 一 增值税纳税人的基本规定与分类 一般纳税人和小规模纳税人划分标准 经营规模 具体情况 纳税人类型 年应征增值税销售额超过500万元 一般情况 应当向税务机关申请办理一般纳税人登记 非企业单位、不经常发生应税行为的企业和个体工商户 可选择按小规模纳税人纳税 其他个人 只能作为小规模纳税人 年应征增值税销售额500万元及以下 一般情况 小规模纳税人 会计核算健全，能够提供准确税务资料 可以成为一般纳税人 7 二 （一）适用税率或征收率 一般纳税人适用税率 13% 9% 0% 增值税纳税人的税率与计税方法 6% 8 二 增值税纳税人的税率与计税方法 关于3%的征收率 （1）小规模纳税人在中华人民共和国境内销售货物、销售服务、无形资产或不动产、适用简易方法计税，增值税征收率为3%（适用5%征收率的除外）。 （2）小规模纳人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税，并且只能开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 （3）小规模的税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 （4）纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。 （5）对于一般纳税人生产销售的特定货物和应税服务、可以选择适用简易计税方计税，增值税征收率为3%。 9 二 增值税纳税人的税率与计税方法 关于5%的征收率 （1）一般纳税人销售不动产、选择适用简易计税方法征收率为5%。 （2）房地产开发企业的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目、选择适用简易计税方法，征收率为5%。 （3）小规模纳税人销售不动产，适用5%征收率。 （4）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择按简易方法计税，征收率为5%。 （5）小规模纳税人出租不动产，征收率为5%。 （6）纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的，征收率为5%。 （7）纳税人提供安全保护服务，选择差额纳税的，征收率为5%。 （8）一般纳税人提供人力资源外包服务选择简易计税方式计税的，征收率为5%。 10 二 增值税纳税人的税率与计税方法 关于个人出租住房的征收率 个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算纳税。 11 二 （二）计税方法 增值税纳税人的税率与计税方法 一般纳税人的计税方法为： 当期应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额＝当期销售额（不含增值税）×适用税率－当期进项税额 小规模纳税人或一般纳税人在特定情形下适用简易计税方法，其计算公式为： 当期应纳增值税税额＝当期销售额（不含增值税）×征收率 12 三 （一）无差别平衡点增值率判别法 在销售额既定的情况下，小规模纳税人的应纳税额为销售额×征收率 一般纳税人的应纳税额取决于有多少进项税额可以抵扣，即可抵扣的进项税额越大，应纳税额越少。或者说，其增值率越高，应缴税款越多。在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时，增值率就是一个关键因素。 在一个特定的增值率下，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴的税款数额相同，这个特定的增值率则称为“无差别平衡点增值率”。 利用身份选择的税收筹划 13 三 （一）无差别平衡点增值率判别法 无差别平衡点增值率的计算： 　　一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额 　　销项税额＝含税收入/（1＋税率）×税率 　　进项税额＝含税购进额/（