2.2小规模纳税人增值税的核算与纳税申报（课件）-《企业纳税实务》同步教学（江苏教育出版社）

01 任务一 增值税的认知 02 任务二 小规模纳税人增值税的核算与纳税申报 03 任务三 一般纳税人增值税的核算与纳税申报 目录页 CONTENTS PAGE 项目二 增值税的核算与纳税申报 1 01 学习目标 了解增值税的纳税人、征税范围、税率和征收率、税收优惠等。 掌握小规模纳税人和一般纳税人应纳税额的计算及会计处理。 掌握小规模纳税人和一般纳税人应纳增值税的申报。 2 南宁市金源贸易公司2018年是小规模纳税人，2018年8月销售钢材取得零售收入103000元，当月购入钢材80000元。计算当月应缴的增值税。 ［答案提示］ 计算不含税销售收入=开票总数/（1+税率） =103000/1.03=100000（元） 计算增值税=不含税收入×税率=100000×3%=3000（元） （注意：另外还涉及税费。） 城建税=增值税×7%=3000×7%=210（元） 教育费附加=增值税×3%=3000×3%=90（元） 地方教育费=增值税×1%=3000×1%=30（元） 案例引入 02 任务二 小规模纳税人增值税的核算与纳税申报 3 一、小规模纳税人应纳税额的计算及会计处理 （一）应纳税额的计算公式 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和《增值税暂行条例》规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为： 应纳税额=销售额×征收率 这里需要解释两点： 第一，小规模纳税人取得的销售额也是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括按3%的征收率收取的增值税税额。 第二，小规模纳税人不得抵扣进项税额，这是因为，小规模纳税人会计核算不健全，不能准确核算销项税额和进项税额，不实行按销项税额抵扣进项税额求得应纳税额的税款抵扣制度，而实行简易计税办法；且《增值税暂行条例》规定的3%的征收率，是结合增值税16%和10%两档税率的货物或应税劳务的环节税收负担水平而设计的，其税收负担与一般纳税人基本一致，因此不能再抵扣进项税额。 02 任务二 小规模纳税人增值税的核算与纳税申报 4 一、小规模纳税人应纳税额的计算及会计处理 （二）含税销售额的换算 由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。为了符合增值税作为价外税的要求，小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式为： 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率） 【例2-1】某商店为增值税小规模纳税人，8月份取得零售收入总额10.3万元。计算该商店8月份应缴纳的增值税税额。 8月份取得的不含税销售额：10.3÷（1+3%）=10（万元） 8月份应缴纳增值税税额：10×3%=0.3（万元） 02 任务二 小规模纳税人增值税的核算与纳税申报 5 一、小规模纳税人应纳税额的计算及会计处理 （三）小规模纳税人应纳增值税额的会计处理 设置的科目：① 销售货物或应税劳务。按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”等科目；按照规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目；按照实现的销售收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。 ② 上缴税金。按照上缴的增值税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 ③ 小规模纳税人发生其他业务行为应按现行会计制度的有关规定，结合一般纳税人的会计处理科目进行账务处理。 ④ 一般纳税人销售的全部货物是按简易办法征税的货物，其增值税的会计处理比照对小规模纳税人的规定执行，若一般纳税人销售的部分货物是按简易办法征税的货物，则其按征收率计算的增值税额应按一般纳税人的核算办法记在“应交税费——应交增值税（销项税额）”栏。 02 任务二 小规模纳税人增值税的核算与纳税申报 6 一、小规模纳税人应纳税额的计算及会计处理 【例2-2】某小型企业是小规模纳税人，3月1日，从本市购进A材料40