第6章 关税（课件）- 《税法（第二版）》同步教学（人民大学出版社）

税法 第6章 以通过关境的货物和物品流向为标准，分为进口关税和出口关税。 以课征目的为标准，分为财政关税和保护关税。 以是否按关税税则征收为标准，分为正税和附加税。 按计征方法不同，可分为从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税。 6.1 关税的类型 6.2.1 征税对象 关税的征税对象是进出我国关境的货物和物品。 （1）货物和物品的区分 货物是指贸易性商品，比如外贸公司进口商品用于销售，企业进口原材料、设备用于生产等；物品是非贸易性的个人物品，包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品等，强调自用。 （2）关境与国境的区分 关境是指海关管辖的海关法得以全部实施的领域。关境与国境并不完全吻合，欧盟等关税同盟的存在使其成员国的关境大于国境，相反，一国境内自贸港、自贸区的设立会使关境小于国境。如我国设立海南自贸港，关境的范围就会发生变化。 6.2 关税的征税对象与纳税人 6.2.2 纳税人 对于贸易型货物来说，进口货物的收货人、出口货物的发货人是关税的纳税人。 进出境物品的纳税人是物品的所有人或者推定所有人。 一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。 6.2 关税的征税对象与纳税人 6.3.1 税率形式及适用范围 我国出口税则为单式税则，只有一栏税率，就是出口税率，较为简单。进口税则采用复式税则，即同一税则号列（商品编码）存在不同的关税税率，包括最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。对进口货物在一定期限内还可以实行暂定税率。来自于不同国家和地区的商品，根据进口货物的原产地以及与我国的相关协议选择适用。 6.3 税率及原产地规则 1. 最惠国税率 适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。2. 协定税率 适用原产于与我国签有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。例：自2019年3月1日起，对原产于智利的部分进口货品适用协定税率。税率较最惠国税率低。 3. 特惠税率 适用原产于与我国签订有特殊关税优惠条款的国家或地区的进口货物。基于联合国的普惠制规定，体现经济较发达国家给予发展中国家最优惠的关 税税率。我国对非洲最不发达国家和部分亚洲国 家适用特惠税率。 4. 普通税率 适用原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。 5.暂定进口税率： 适用最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率的进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 适用顺序： （1）适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率； （2）适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率； （3）适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。 6.3.2 原产地规则 由于大多数国家根据进口产品的不同来源，分别给予不同的待遇，在实行差别关税的国家，进口货物的原产地是决定其是否享受关税优惠待遇的重要依据，因此，判定进口货物的原产地是正确适用进口关税税率的前提。 1. 完全在一个国家（地区）获得的货物，以该国（地区）为原产地。 2. 两个以上国家（地区）参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。 6.3 税率及原产地规则 6.4.1关税完税价格的确定 1. 基本规定 进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。 其中，进口货物的成交价格，是指买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照规定调整后（见）的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。 货价、运费、保险费是完税价格构成的必备要素，与国际贸易中的到岸价格CIF（Cost，-Insurance and Freight）构成要素相同。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价”和“运费”两项总额的3‰计算保险费，计算公式为： 保险费＝（货价＋运费）×3‰ 6.4 进口货物关税完税价格的确定与应纳税额的计算 2. 成交价格的调整项目 （1）应计入项 下列项目由买方支付，且未包含价格中，须计入成交价格： ①由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费。 ②由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用。 ③由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用。 ④与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买