第7章 企业所得税（课件）- 《税法（第二版）》同步教学（人民大学出版社）

第7章 企业所得税 教学目标: 1. 掌握纳税人、 征税对象与适用税率。 2. 掌握收入总额、 不征税收入、 免税收入的界定。 3. 掌握扣除项目及其金额的确定。 4. 掌握资产税务处理的相关规定。 5. 掌握应纳税额的计算。 6. 理解企业重组的税务处理。 7. 了解关联企业特别纳税调整的方法。 8. 了解税收优惠与征收管理 7.1 纳税人、 征税对象与税率 情景导入 2003 年, 特斯拉 (Tesla) 汽车公司在美国加利福尼亚州硅谷设立, 2014 年向中国出口新能源汽车约4 000 辆。 2017 年特斯拉 ( 北京) 新能源研发有限公司成立, 2018年特斯拉 (上海) 有限公司成立, 2020 年特斯拉 (海南) 新能源汽车创新中心成立。2014 年向中国出口时, 特斯拉公司是中国企业所得税的纳税义务人吗? 特斯拉 (北京)新能源研发有限公司、 特斯拉 (上海) 有限公司、 特斯拉 (海南) 新能源汽车创新中心是中国企业所得税的纳税义务人吗? 7.1.1 纳税人 企业所得税的纳税人，是在我国境内的企业和其他取得收入的组织。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业, 根据国际上的通行做法, 我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准, 以最大限度地维护国家税收利益。 1. 居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立, 或者依照外国 (地区) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。其中, 实际管理机构是指对企业的生产经营、 人员、 账务、 财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 例如, 在我国注册成立的沃尔玛 (中国) 公司和通用汽车 (中国) 公司, 是我国的居民企业; 在巴哈马、 开曼群岛、 百慕大等国家和地 区注册的公司, 如果实际管理机构在我国境内, 也是我国的居民企业。 2. 非居民企业 情景导入： 中国台湾某艺人在境内某市甲体育中心举办演唱会, 主办方为中国台湾乙演艺经纪 有限公司, 承包方为甲体育中心。 合同约定, 甲体育中心需要就此次演出支付给乙演艺 经纪有限公司180 万元。 中国台湾乙公司在境内从事演艺活动, 是否构成在境内的机 构、 场所, 其所得是否应在境内缴纳企业所得税? 非居民企业是指依照外国 (地区) 法律成立且实际管理机构不在中国境内, 但在中国境内设立机构、 场所, 或者在中国境内未设立机构、 场所, 但有来源于中国境内所得的企业。 上述所称机构、 场所, 是指在中国境内从事生产经营活动的机构、 场所, 包括: (1) 管理机构、 营业机构、 办事机构。 (2) 工厂、 农场、 开采自然资源的场所。 (3) 提供劳务的场所。 (4) 从事建筑、 安装、 装配、 修理、 勘探等工程作业的场所。 (5) 其他从事生产经营活动的机构、 场所 要点提示: 1、个人独资企业、 合伙企业适用 《 中华人民共和国个人所得税法》 (以下简称 《 个人所得税法》 ) , 不适用 《 中华人民共和国企业所得税法》 (以下简称 《 企业所得税法》 ) 。 2、非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的, 包括委托单位或者个人经常代其签订合同, 或者储存、交付货物等, 该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 3、由于税收协定有一定的优惠安排, 对于上述机构、 场所, 只有达到一定的条件 (即常设机构) 才征税, 因而需要结合相关税收协定或安排的内容对非居民企业的纳税义务进行判断。实务中，未与我国签订双边税收协定国家或地区的非居民，按《企业所得税法》的规定，就其在华形成机构、场所和归属于机构、场所的利润征税；与我国签订双边税收协定国家或地区的非居民，仅就其在华形成常设机构并归属于常设机构的利润征税。一般性的常设机构具有固定性、持续性和经营性等特征 知识链接： 此处的机构、 场所在数字化交易下受到挑战。 数字化商业模式可以脱离 “物理存在”, 非居民企业不需要在目的国设立实体的机构、 场所, 通过网络便可以实现在任意目的国市场销售其数字化产品或服务, 进而获得跨境营业利润的目的。 按照传统税收征管规则, 数字化产品或服务的购买方所在国显然无法依据实体机构、 场所的存在主张行使来源地税收管辖权。 针对数字经济, OECD 发布 BEPS 行动计划并提出改革设想, 主要包括: 考虑增设虚拟常设机构, 体现数字经济条件下用户对价值的贡献, 对于依托互联网和通信技术在利润来源国开展营业活动的, 可以视为其在该国具有实质性存在, 从而该国具有征税权等。 政策实训 根据 《 企业所得税法》 的规定, 以下属于非居民企业的是 ( ) A. 根据我国法律成