6 第六章 资源税和环境保护税（课件）- 《国家税收（第九版） 》同步教学（东北财大版）

第六章 资源税和环境保护税 目录 第一节　资源税 第二节　环境保护税 学习目标 知识体系 资源税。 环境保护税。 价值塑造 以马克思主义哲学为指导，理论与实践相结合，提高税收理论素养。 以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，准确把握新时代资源税、环境保护税的职能定位，培育学生经世济民、诚信服务、德法兼修的税务职业素养。 能力培养 熟悉资源税、环境保护税税制要素，理解计税原理。 掌握资源税、环境保护税税种的计算。 了解资源税、环境保护税的申报与缴纳。 第一节 资源税 一、征税对象 二、纳税人 三、税率 四、减免税 五、资源税的计算 六、申报与缴纳 一、征税对象 资源税以应税资源为征税对象目前仅对在我国境内开发应税资源的单位和个人征收，对进口的应税资源不征收资源税，对出口的应税资源产品不免征或退还已纳资源税。 应税资源的具体范围，由《资源税法》所附资源税税目税率表确定 二、纳税人 在我国领域和管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 中外合作开采陆上、海上石油资源的企业应依法缴纳资源税。 三、税率 资源税实行从价计征或者从量计征。 实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在资源税税目税率表规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。 四、减免税 （一）免征资源税的情形 1.开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气； 2.煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。 （二）减征资源税的情形 （三）省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税的情形 五、资源税的计算 资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售量，各税目的征税对象包括原矿、精矿等。资源税适用从价计征为主，从量计征为辅的征税方式。 根据《资源税税目税率表》的规定，地热、砂石、矿泉水和天然卤水可采用从价计征或从量计征方式，其他应税产品一律适用从价定率征收的方式。 实行从价定率计征的，应纳税额按照应税资源产品的销售额乘以具体适用税率计算。计算公式为： 应纳税额=销售额×税率 实行从量定额计征的，应纳税额按照应税产品的课税数量乘以单位税额计算。计算公式为： 应纳税额=课税数量×单位税额 五、资源税的计算 【例6-1】某石化企业为增值税一般纳税人，20×3年10月发生以下业务： （1）从国外某石化公司进口原油50000吨，支付不含税价款折合人民币9000万元，其中包含包装费及保险费折合人民币10万元。 （2）开采原油10 000吨，被将开采的原油对外销售6 000吨，取得含税销售收入2260万元，同时向购买方收取延期付款利息2.26万元，包装费1.13万元，另外，支付运输费用7.02万元。 （3）用开采的原油2 000吨加工生产汽油1300吨。 其他资料：原油的资源税税率为6％。 要求：计算当月应纳的资源税 解：（1）进口原油不征资源税。 业务（2）应纳资源税=（2260+2.26+1.13）÷（1+13%）×6%=120.18（万元） 业务（3）应纳资源税=2260÷6000×2000（1+13%）×6%=40（万元） 该石化公司当月应纳资源税=120.18+40=160.18（万元） 五、资源税的计算 【例6-2】某油田是增值税一般纳税人，20×3年11月生产原油20万吨、高凝油3万吨，伴采天然气1 000万立方米。当月用于生产过程加热使用原油2万吨，将其余的原油销售，取得销售额（不含增值税）180万元；将伴采的天然气全部销售，取得销售额（不含增值税）50万元。为邻省某油田进行油田基本建设，在劳务发生地预缴了0.6万元税款后实际取得款项19.4万元；当月购入生产用水电，取得增值税专用发票，标明增值税9万元；从小规模纳税人处外购办公用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，税款1万元。假定当地原油、天然气资源税税率均为6%。 要求：（1）计算该油田原油、高凝油、天然气应纳的资源税； （2）计算该油田可抵扣的增值税进项税额； （3）计算该油田应纳的增值税。 解：开采原油过程中用于加热、修井的原油免征资源税，高凝油未销售不缴纳资源税，与开采石油伴采的天然气征税。 （1）该油田原油应纳的资源税=180×6%=10.8（万元） 该油田天然气应纳的资源税=50×6%=3（万元） （2）该油田可抵扣的增值税进项税额=9+1=10（万元） （3）该油田应纳的增值税=180×13%+50×9%+（19.4+0.6）÷（1+13%）×13%-10-0.6 =19.6（万元） 原油增值税税率调整为l