3 第三章 消费税（课件）- 《国家税收（第九版） 》同步教学（东北财大版）

第三章 消费税 目录 第一节　消费税概述 第二节　消费税的计算 第三节　出口应税消费品退（免）税的计算 第四节　消费税的申报与缴纳 学习目标 知识体系 1. 消费税税制要素。 2. 消费税的计税依据。 3. 消费品税的计算。 4. 消费税的申报与缴纳。 价值塑造 以马克思主义哲学为指导，理论与实践相结合，提高消费税税收理论素养。 以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，准确把握新时代消费税的职能定位，培育学生经世济民、诚信服务、德法兼修的税务职业素养。 能力培养 熟悉消费税税制要素，理解消费税计税原理。 掌握消费税计算。 了解消费税的申报与缴纳 第一节 消费税概述 一、征收范围与环节 二、纳税人 三、税率 四、税收优惠 一、征收范围与环节 （一）我国消费税的征收范围 包括烟、酒、成品油、小汽车、摩托车、高档化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料15个税目。 （二）征税环节 消费税的征税环节是指应税消费品从生产到消费的流转过程中，应当在哪个环节发生纳税义务。我国现行消费税实行价内税，采用一次课征制，即只征一道税，一般在应税消费品的生产、委托加工或进口环节缴纳。金银首饰、钻石及钻石饰品消费税由生产环节征收改为零售环节征收。纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税；对电子烟在生产（进口）环节和批发环节征收消费税。 二、纳税人 1.生产销售（包括自用）应税消费品的，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。 2.委托加工应税消费品的，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税。 3.进口应税消费品的，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代征。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。 4.在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 5.金银首饰、钻石及钻石饰品消费税的纳税人，为在我国境内从事商业零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人。消费者个人携带、邮寄进境的金银首饰，以消费者个人为纳税人。经营单位进口的金银首饰，在进口时不缴纳消费税，待其在国内零售时再纳税。 三、税率 现行增值税适用税率分为一般纳税人适用的税率、小规模纳税人和实行简易征税办法的纳税人适用的征收率，以及出口货物（劳务）适用的零税率。 增值税税率适用于增值税一般纳税人，分别为13%分为、9%、6%和零税率。 增值税的征收率仅适用于小规模纳税人和特定一般纳税人，有3%和5%两档。 出口货物（劳务）适用的零税率。 四、税收优惠 1.对子午线轮胎免征消费税。 2.对航空煤油暂缓征收消费税。 3.对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免征消费税。 4.从2009年1月1日起，对符合生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%且生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调合用生物柴油（BD100）》标准的纯生物柴油免征消费税。 5.生产企业自产石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的，按实际耗用数量暂免征收消费税。 6.军品以及军队系统所属企业出口军需工厂生产的应税产品在生产环节免征消费税，出口不再退税。 7.对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。 第二节 消费税的计算 消费税实行从价定率、从量定额，或者从价从量复合计算方法。 黄酒、啤酒、成品油这三种应税消费品从量定额计算； 卷烟和白酒复合计算； 其他应税消费品从价定率计算。 一、从价定率计征消费税的计算 从价定率计征消费税按应税消费品的销售额和适用税率计算征收。计算公式为： 应纳税额=销售额×适用税率 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。 从价定率计征消费税的计算 【例3-1】甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，20×3年10月发生以下业务： （1）购进一批PU材料，增值税专用发票注明价款10万元、增值税1.3万元，委托乙企业将其加工成100个高尔夫球包，支付加工费2万元、增值税0.26万元；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格0.25万元/个。 （2）将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款28万元。 （3）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款150万元、增值税19.5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费30万元、增值税3.9万元。 （4）委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销售，收到不含税价款300万元，尚有20%留存仓库。 （5）主管税务机关在11月初对甲企业进行税务检查时发现，乙企