学习情境二 增值税（课件）-《中国税制》同步教学（中国财政经济出版社）

学习情境二 增值税 1 单元一 征税范围及纳税义务人 根据《增值税暂行条例》和“营改增”的规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 境内是指销售货物的起运地或者所在地在境内、提供的应税劳务发生在境内以及应税服务提供方或者接受方在境内。 2 单元一 征税范围及纳税义务人 一、征税范围 （一）销售服务 销售服务，是指有偿提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。 （二）销售无形资产  销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业 务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的 资产，包括技术、商标和著作权、自然资源使用权和其他权益 性无形资产。 3 单元一 征税范围及纳税义务人 （三）销售不动产  销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产， 是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括 建筑物、构筑物等 （四）在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： 1.服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内; 2.所销售或者租赁的不动产在境内; 3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内; 4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。 4 单元一 征税范围及纳税义务人 （五）下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产 1.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。 2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。 3.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。 5 单元一 征税范围及纳税义务人 （六）征税范围的具体规定 增值税的征税范围除了上述的一般规定以外，还对经济实务中某些特殊项目或行为是否 属于增值税的征税范围，作出了具体确定。 1.属于征税范围的特殊项目。 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税。纳税人应在期货的实物交割环节纳税。 6 单元一 征税范围及纳税义务人 2.属于征税范围的特殊行为。 （1）视同销售货物或视同提供应税服务行为。 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费为，均要增收增值税。 7 单元一 征税范围及纳税义务人 ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 ⑨单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 ⑩单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 ⑾ )财政部和国家税务总局规定的其他情形 单位或者个体工商户的以上行为，视同销售货物： 8 单元一 征税范围及纳税义务人 （2）混业经营 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供应税劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照有关方法确定适用税率或征收率。 9 单元一 征税范围及纳税义务人 二、纳税义务人和扣缴义务人 （一）纳税义务人 根据《增值税暂行条例》和“营改增”的规定，凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 10 单元一 征税范围及纳税义务人 在境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位租赁或承包给其他单位或者个人经营的承租人或者承包人为纳税人。 “营改增”试点的单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 （二）扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境外提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内尚没有代理人的，以购买方或接受方为扣缴义务人。 11 单元二 一般纳税人和小规模纳税人的认定 增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度，客观上要求纳税人具备健全