第18章 城市维护建设税与教育费附加（课件）- 《税法（第5版）》同步教学（人民大学版）

第十八章 城市维护建设税与教育费附加 本章政策已更新于2024年2月20日 内容提纲 第一节 城市维护建设税 第二节　 教育费附加 第一节　城市维护建设税 一、城市维护建设税的概念、特点和立法原则 （1）城市维护建设税的概念 城市维护建设税是对在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。 （2）城市维护建设税的特点 城市维护建设税与其他税种相比,具有以下特点: 1）属于一种附加税。 2）根据城镇规模设计税率。 3）征税范围较广。 二、城市维护建设税的基本规定 （1）征税范围 城市维护建设税的征税范围比较广。具体包括城市市区、县城、镇,以及税法规定征收增值税、消费税的其他地区。城市市区、县城、镇的范围应以行政区划为标准,不能随意扩大或缩小各自行政区域的管辖范围。 （2）纳税人 城市维护建设税的纳税人是在中华人民共和国境内依法缴纳增值税、消费税的单位和个人。 （3）税率 城市维护建设税税率的基本规定如下表18-1所示。 表18-1 纳税人所在地 税率 市区 7% 县城、镇 5% 不在市、县城、镇 1% 开采海洋石油资源的中外合作油（气）田所在地在海上 1% 【特别提示】 《城建税法》规定,纳税人所在地,是指纳税人住所地或者与纳税人生产 经营活动相关的其他地点,具体地点由省、自治区、直辖市确定。 城市维护建设税的适用税率,一般规定按纳税人所在地的适用税率执行。但对下列两种情况可按纳税人缴纳增值税、消费税所在地的规定税率就地缴纳城市 维护建设税 （财税字 〔1985〕143号）: 1）由受托方代收、代扣增值税、消费税的单位和个人。 2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。 撤县建市后,纳税人所在地在城市市区的,城市维护建设税的适用税率为 7%;纳税人所在地在城市市区以外其他镇的,城市维护建设税的适用税率仍为 5% （税总函 〔2016〕280号）。 特殊情况如表18-2所示。 表18-2 具体情况 适用税率 代收代扣城市维护建设税 缴纳“两税”所在地的规定税率（代收代扣方所在地适用税率） 流动经营等无固定纳税地点 缴纳“两税”所在地的规定税率 【例18-1•单选题】（2019年税务师）城市维护建设税采用的税率形式是（ ） A.产品比例税率 B.行业比例税率 C.地区差别比例税率 D.有幅度的比例税率 【答案】C 【解析】选项C，城市维护建设税实行地区差别比例税率。 （4）计税依据 表18-3 计税依据包括的内容 计税依据不包括的内容 （1）纳税人依法实际向税务机关缴纳的增值税、消费税税额 （2）纳税人被税务机关查补的增值税、消费税税额 （3）纳税人出口货物经批准免抵的增值税税额（出口不退，免抵要交） （1）纳税人进口环节被海关代征的增值税、消费税税额（进口不征） （2）非税款项（被加收的滞纳金和罚款等） （3）增值税期末留抵退税 （ 5）减税、免税 城市维护建设税以增值税、消费税为计税依据,并与“两税”同时征收。这样税法规定对纳税人减免“两税”时,相应也减免了城市维护建设税。因此城市维护建设税原则上不单独规定减免税。 此外,对 “两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的除另有规定,对随“两税”附征的城市维护建设税和教育费附加,一律不予退（返）还（财税〔2005〕72号）。 12 自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加（财政部 税务总局公告2023年第12号）。 特别提示： 城市维护建设税与教育费附加的税收优惠政策可以合并记忆,因为二者的征免一般情况下是一致的。 13 退免增值税、消费税的原因 城建税、教育费附加的退免处理 错征税款导致退还“两税” 退还附征的城市维护建设税和教育费附加 法定免税的实施导致退还“两税” 退还附征的城市维护建设税和教育费附加 对“两税”采用先征后返、先征后退、即征即退办法的 除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还 出口退还增值税、消费税的 不退还附征的城市维护建设税和教育费附加 出口企业经国税局批准的当期免抵的增值税 应计征城市维护建设税和教育费附加 归纳： 城市维护建设税与增值税、消费税的退免税关系如表18-4所示。