第2章 增值税（课件）- 《税法（第5版）》同步教学（人民大学版）

第二章 增值税 1 注：本章政策已更新至2024年2月20日 内容提纲 第一节 增值税概述 第三节 征税范围 第二节 纳税人与扣缴义务人 第四节 税率 第五节 增值税的减税、免税 第六节 销项税额与进项税额 第七节 应纳税额的计算 第八节 特定企业（或交易行为）的增值税政策 第九节 出口货物劳务增值税和消费税退（免）税 第十节 申报与缴纳 第十一节 增值税专用发票的使用和管理 一、增值税的概念 增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。 第一节 增值税概述 增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 二、增值税的类型 三、增值税的性质及其计税原理 （一）增值税的性质 以全部流转额为计税销售额，同时实行税款抵扣制度， 是一种只就未税流转额征税的新型流转税。 税负具有转嫁性。增值税属于间接税。 按产品或行业实行比例税率，作用在于广泛征集财政收入，而不是调节收入差距。 （二）增值税的计税原理 采用整体税负扣除以前环节已纳税款的原理。 按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税。 实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。 税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，纳税人与负税人相分离。 四、增值税的计税方法 （一）直接计算法 （二）间接计算法 五、增值税的特点和优点 （一） 增值税的特点 （1）不重复征税,具有中性税收的特征。 （2）逐环节征税,逐环节扣税,最终消费者是全部税款的承担者。 （3）税基广阔,具有征收的普遍性和连续性。 （二） 增值税的优点 （1）能够平衡税负,促进公平竞争。 （2）既便于对出口商品退税,又可避免对进口商品征税不足。 （3）在组织财政收入上具有稳定性和及时性。 （4）在税收征管上可以互相制约,交叉审计。 第二节 纳税人与扣缴义务人 一、增值税纳税人与扣缴义务人的基本规定 （一）增值税纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人（国务院令第691号）。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为增值税纳税人。否则, 以承包人为增值税纳税人（财税〔2016〕36号）。 报关进口货物的纳税人是进口货物收货人或办理报关手续的单位和个人。代理进口的,以海关完税凭证（专用缴款书）上的纳税人为增值税纳税人（国税函发〔1995〕288号）。 （二） 扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、销售服务、销售无形资产、销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人（国务院令第538号；财税〔2016〕36号）。具体如下表所示。 【例2-1·单选题】（2019年税务师）关于增值税纳税人的规定,说法正确的是（ ）。 A.单位租赁或承包给其他单位或个人经营的,以出租人为增值税纳税人 B.报关进口货物,以进口货物的发货人为增值税纳税人 C.境外单位在境内提供应税劳务,一律以购买者为增值税纳税人 D.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,以资管产品管埋人为增值税纳税人 【答案】D 【解析】选项A,单位租赁或承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或承包人为增值税纳税人;选项B,对报关进口的货物,以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的增值税纳税人;选项C,境外的单位或个人在境内提供应税劳务,在境内未设有经营机构的,其应纳税款以境内代理人为扣缴义务人,在境内没有代理人的,以购买者为扣缴义务人。 二、增值税纳税人的分类 现行增值税制度是以纳税人年应税销售额的大小、会计核算水平和能否提供准确税务资料等标准为依据,划分一般纳税人和小规模纳税人的。 三、小规模纳税人的认定及管理 （一）小规模纳税人的认定 自2018年5月1日起,增值税小规模纳税人统一标准为年应征增值税销售额500万元及以下。 其他个人（即自然人）按小规模纳税人纳税。 年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，以及非企业性单位、不