第3章 消费税（课件）- 《税法（第5版）》同步教学（人民大学版）

第三章 消费税 本章政策已更新至2024年2月20日 第一节 消费税概述 一、消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人, 以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。 二、消费税的特点 （1）征税项目具有选择性。 （2）征税环节具有单一性。 （3）征收方法具有多样性。 （4）税收调节具有特殊性。 （5）消费税具有转嫁性。 三、消费税的征税原则 （一）征税范围确定的原则 （1）一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。 （2）非生活必需品。 （3）高能耗及高档消费品。 （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。 （5）税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品。 （二）税率设计的原则 （1）体现国家产业政策和消费政策。 （2）正确引导消费方向，有效抑制超前消费倾向，调节供求关系。 （3）适应消费者的货币支付能力和心理承受能力。 第二节　纳税人 消费税的纳税人包括在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 消费税的纳税人具体包括以下五类，如下表所示。 消费税的纳税人 备注 生产（含视为生产）应税消费品的单位和个人 自产销售 纳税人销售时纳税 自产自用 纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税 进口应税消费品的单位和个人 进口报关单位或个人、邮寄物品的收件人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征 委托加工应税消费品的单位和个人 委托加工的应税消费品，除受托方为个人，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 零售金银首饰、钻石、钻石饰品、铂金首饰的单位和个人 生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品、铂金首饰时不征收消费税，纳税人在零售时纳税 从事卷烟批发业务的单位和个人 纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 【例3-1·多选题】 （2012年注税）下列关于消费税纳税人的说法，正确的有（　　）。 A.零售金银首饰的纳税人是消费者 B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业 C.携带卷烟入境的纳税人是携带者 D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人 E.批发卷烟的纳税人是生产企业 【答案】CD 第三节 税目与税率 一、税目 现行的消费税税目共有15个，具体征收范围如下： （一）烟 本税目的征税范围为以烟叶为原料加工生产的特殊消费品，主要包括卷烟、雪茄烟、烟丝和电子烟。 （二）酒（财税[2014]93号） 本税目的征税范围包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。 （三）高档化妆品 本税目征收范围包括高档美容、修饰类化妆品，高档护肤类化妆品和成套化妆品。 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。 （四）贵重首饰及珠宝玉石 本税目征收范围包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石，如下图所示。 【例3-4·多选题】（2019年注会）某商场2019年5月零售的下列首饰中,应缴纳消费税的有（ ）。 A.翡翠项链 B.金银首饰 C.玉石手镯 D.钻石戒指 【答案】BD 【解析】金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征消费税。 （五）鞭炮、焰火 本税目征收范围包括各种鞭炮、焰火。 体育上用的发令纸、鞭炮引线，不按本税目征收。 （六）成品油 本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 【例3-5·单选题】（2017年注会）下列消费品中,暂缓征收消费税的是（ ）。 A.润滑油 B.石脑油 C.燃料油 D.航空煤油 【答案】D 【解析】航空煤油的消费税暂缓征收。 （七）摩托车 摩托车的征税范围包括轻便摩托车和摩托车。 （八）小汽车 本税目的征税范围包括乘用车和中轻型商用客车，含9座内乘用车、10~23座内中轻型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。 电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫球车等均不属于本税目征税范围，不征收消费税。 （九）高尔夫球及球具 本税目的征税范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。 （十）高档手表 本税目的征税范围包括不含增值税售价每只在10000元（含）以上的手表。 （十一）游艇 本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇。 （十二）木制一次