16项目四任务五：企业所得税、任务六：企业所得税征收管理及其他（课件）- 《税法第5版》同步教学（东北财大版）

企业所得税 税法之四—— 1 目 录 页 企业所得税 任务四 任务一 任务二 任务五 任务六 纳税义务人征税对象 税率 资产的税务处理 应纳税所得额的计算 企业所得税税收优惠 企业所得税应纳税额的计算 企业所得税征收管理及其他 任务三 1 应纳税额的计算 任务五 企业所得税应纳税额的计算 境外所得已纳税额的抵免 居民企业核定征收企业所得税的计算 任务五 企业所得税应纳税额的计算 1 一、应纳税额的计算 1.计算公式： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 抵免范围 抵免限额 2.减免税额和抵免税额： 减免税额和抵免税额是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。其中，减免税额体现在企业所得税年度纳税申报表中，主要适用于享受优惠税率的纳税人，例如，小型微利企业、高新技术企业等。 减免税额的计算公式为：减免税额=应纳税所得额×（基本税率25%-适用的优惠税率） 任务五 企业所得税应纳税额的计算 1 二、境外所得已纳税额的抵免 （一）一般所得税额的抵免 抵免范围 居民企业来源于中国境外的应税所得。 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 1. 1、对同一纳税人的同一征税对象重复征税是双重征税，为了避免国际双重征税我国采用税收抵免法来避免国际双重征税。 2、企业的应纳税额加上境外所得应纳所得税额再减去境外所得抵免所得税额，为企业的实际应纳所得税额。 任务五 企业所得税应纳税额的计算 1 二、境外所得已纳税额的抵免 2.抵免限额的计算公式： 抵免限额=境外某国应纳税所得额×适用的我国税率 企业已在境外缴纳的所得税税额未超过抵免限额的，按照实际已缴纳额抵免 超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 企业可以选择采用分国（地区）不分项法，也可选择采用不分国（地区）不分项法计算其可抵免境外所得税额和抵免限额。 5个年度是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。 任务五 企业所得税应纳税额的计算 1 浦楼公司是我国居民企业，2019年度我国境内所得380万元，来自境外税后收益2万元，已经在境外缴纳所得税0.5万元。则2019年该公司在我国应纳企业所得税是（ ）万元。 A.95.9 B.95 C.95.5 D.95.125 【解析】答案：D。浦楼公司境外所得的抵免限额=境外税前所得额×25%=（2+0.5）×25%=0.625＞0.5万元，该公司2016年应纳企业所得税=380×25%+（0.625-0.5）=95.125万元。 下列各项中，可以从当期应纳税额中抵免的有（ ）。 A.居民企业来源于中国境外的应税所得。 B.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 C.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所没有实际联系的应税所得。 D.居民企业来源于中国境内的应税所得。 【例题31】 【解析】答案：AB。 【例题32】 任务五 企业所得税应纳税额的计算 1 【例题33】清安公司主要从事进出口贸易，分别在A国和B国设有分支机构，2019年清安公司境内所得为530万元；A国分支机构取得所得折合人民币80万元，在A国缴纳企业所得税13.5万元；B国分支机构取得所得折合人民币90万元，在B国缴纳企业所得税21万元。该公司采用分国（地区）不分项法计算抵免限额和可抵免境外所得税额。 要求：计算该公司2019年应纳企业所得税税额。 【解析】 A国所得税抵免限额=（530+80+90）×25%×80÷（530+80+90）=20（万元） B国所得税抵免限额=（530+80+90）×25%×90÷（530+80+90）=22.5（万元） 当年已缴纳的A国所得税的税额小于A国的抵免限额，所以应抵免的A国已缴纳的所得税税额为13.5万元。 当年已缴纳的B国所得税的税额小于B国的抵免限额，所以应抵免的B国已缴纳的所得税税额为21万元。 清安公司实际应纳企业所得税税额=（530+80+90）×25%-（13.5+21）=140.5（万元） 任务五 企业所得税应纳税额的计算 1 (二)股息、红利等权益性投资收益的抵免 居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的