3项目一任务三：增值税应纳税额的计算（课件）- 《税法第5版》同步教学（东北财大版）

1 增值税 税法之项目一—— 目 录 页 增值税 任务一 任务三 增值税的税率、征收率及优惠政策 纳税人及征收范围 任务二 任务四 应纳税额的计算 增值税的进出口退免税 增值税的申报与缴纳 任务五 源鑫有限公司是一家食品生产企业，为增值税一般纳税人。2019年6月，公司发生如下经济业务： （1）1日，购进食品原料一批，取得的增值税专用发票上注明的金额 为500 000元，增值税税额为65 000元；向农民收购玉米用于生产糕点，开具的农产品收购凭证上注明的价款为40 000元，玉米已经验收入库，食品原料还未收到，款项已支付。 （2）3日，1日购进的食品原料运到并验收入库，并向运输公司（一般纳税人）支付运费，价税合计3 270元整，取得增值税专用发票。 （3）8日，销售一批食品给华强超市，取得不含税销售收入800 000元，同时收取包装物押金50 000元并单独记账核算，另收取优质费5 000元。 （4）20日，将自产的食品作为福利发给职工，未开具发票，该产品市场售价为500 000元（不含税），生产成本为350 000元。 （5）22日，研发一种新产品，为了进行市场推广和宣传，无偿赠送200份给消费者品尝，该食品无同类产品市场价，生产成本为600元/份，成本利润率为10%。 （6）23日，支付水电费取得增值税专用发票，注明的增值税税额为10 400元。 （7）30日，盘点存货时发现上月购进的一批白糖短缺20%，该批白糖购进时取得的增值税专用发票上注明的金额为100 000元，向运输企业（一般纳税人）支付不含税运输费3 000元，已抵扣进项税额，经查该批白糖的15%属于管理不善导致丢失，5%属于储存过程中发生的合理损耗。假定月初留抵税额为5 300元。 假定月初留抵税额为5 300元，请问该企业当月应缴纳的增值税为多少元？ 过 渡 页 增值税 案例引入 销项税额的确定 进项税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额的计算 过 渡 页 增值税 销项税额的确定 增值税一般纳税人实行进项抵扣法，其计算公式为： 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 一般情况下销售额的确定 任务三 增值税应纳税额计算 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 上述价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算销项税额。但下列项目不包括在销售额内： ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 ②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 ③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 ④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 销项税额的确定 1.销售额的一般规定 任务三 增值税应纳税额计算 A B 无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并人酒类产品销售额，依照酒类产品适用的税率征收增值税税。 B 啤酒、黄酒以外的其他酒类产品 A 非酒类产品、啤酒、黄酒 根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账的、时间在1年内、又未过期的，不并入销售额征税；但对逾期未收回不再退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率计算纳税。 销项税额的确定 [请注意] “逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年（12个月）为期限。对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。逾期的包装物押金是含税销售额，需换算为不含税销售额，按照所包装货物的税率征税。另外，包装物押金与包装物租金不能混淆，包装物租金属于价外费用，在收取时便并入销售额征税。逾期的包装物押金是含税销售额，需换算为不含税销售额，按照所包装货物的税率征税。 包装物押金 任务三 增值税应纳税额计算 包装物押金分类 收取时 逾期时 非酒类一般货物的包装物押金 × √ 酒类产品包装物押金 啤酒、黄酒包装物押金 × √ 除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品包装物押金 √ × 包装物押金是否计入销售额 销项税额的确定 任务三 增值税应纳税额计算 销项税额的确定 【例题1•单选题】下列属于增值税销售额的是（