第十七章开放经济下的财政问题（课件）- 《财政学(第十版)》同步教学（人民大学版）

第十七章　开放经济下的财政问题 一、国 际 税 收 二、关税 三、出口退税 四、外债 （一）国际税收的内涵 （二）税收管辖权及其交叉或冲突 （三）国际重复征税及其减除 （四）税收饶让 一、国 际 税 收 （五）国际税收协定 世界各国公认的国际税收定义，是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动。国际税收涉及的问题主要是在所得税和财产税课征上所发生的国家之间的权益关系。 （一）国际税收的内涵 一、国 际 税 收 举例来说，某A国人(简称A-1)在B国从事经营且有所得C，A、B两国共同对A-1的C所得提出征税要求，形成两重征纳关系，但在C一定的情况下，两重征纳互相制约，反映的是两国谁多征谁少征的分配关系，这是国际税收的本质内涵。 （一）国际税收的内涵 一、国 际 税 收 税收管辖权实际上指的是国家在征税方面所拥有的权力，具体来说，指的是一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税和征多少税。 （二）税收管辖权及其交叉或冲突 一、国 际 税 收 1．按属地原则确立的税收管辖权，称为地域税收管辖权或收入来源地税收管辖权。 2．按照属人原则确立的税收管辖权，分为公民税收管辖权和居民税收管辖权。 （二）税收管辖权及其交叉或冲突 一、国 际 税 收 两类不同性质的税收管辖权： 1．居民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉 2．公民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉3．居民税收管辖权与公民税收管辖权的冲突 （二）税收管辖权及其交叉或冲突 一、国 际 税 收 两类不同性质的税收管辖权： ①国际重复征税给跨国纳税人造成额外的税收负担； ②国际重复征税阻碍国际资本、商品、劳务和技术的自由流动； ③国际 重复征税违背税收负担公平合理的原则。 （三）国际重复征税及其减除 一、国 际 税 收 国际重复征税的消极影响： ①是限定各国惟一地行使居民(公民)税收管辖权； ②是限定世界各国惟一地行使地域税收管辖权； ③允许各国同时行使两种以上的税收管辖权。 （三）国际重复征税及其减除 一、国 际 税 收 避免国际重复征税的协调途径： 在发生冲突时，承认一种税收 管辖权的优先地位，而其他的税收管辖权 从属行使。 1．扣除法 2．免税法 3．抵免法： ①直接抵免 ②间接抵免 （三）国际重复征税及其减除 一、国 际 税 收 减除国际重复征税的具体方法 ： 海关总署 税收饶让是税收抵免的延伸或扩展，与税收抵免有着极为密切的联系。税收饶让是指一国政府对本国纳税人在国外得到减免的那一部分所得税，同样给予抵免待遇 ，不再按本国规定的税率补征。 （四）税收饶让 一、国 际 税 收 举例说明： 　假设A国某公司在B国设立分公司，并有所得10万元。已知B国所得税为30%，按税法规定，B国可对该项所得征收3万元的所得税，但B国给予税收减免，改按15%的税率征税；当A国政府在对该公司来源于B国的所得征税时，如果仍以3万元作为该公司实纳外国所得税进行税收抵免，而不对该公司在B国获得的1.5万元(即10万元×15%)减税进行补征，即称为 税收饶让。 （四）税收饶让 一、国 际 税 收 国际税收协定的核心内容是免除国家之间的双重征税，还包括其他一些需要通过协定加以确认的税收问题。 （五）国际税收协定 一、国 际 税 收 （五）国际税收协定 一、国 际 税 收 国际税收协定应包括的内容： 1．免除双重征税问题，包括明确所得概念、协调缔约国之间的税收管辖权以及确定免除双重征税的方法等； 2．保证税收无差别待遇，主要是确认缔约国一方的跨国纳税人在另一国所负担的税收和有关条件，不能与该国本国纳税人在相同情况下的税负和有关条件有所差别； 3．消除和减少国际逃税。 （一）关税概念 （二）保护关税 （三）特惠贸易安排 （四）世界贸易组织（WTO）与我国关税政策的协调 二、关 税 课征关税的目的 （1）筹集国家财政收入 （2）保护民族经济，促进对外贸易 关税的课征对象 （1）贸易性商品 （2）非贸易性商品 关税的税率 （一）关税概念 二、关 税 1、关税是一种特殊税种 二、关 税 2000 2001 2002 2003 2004 2005 GDP 99214.6 109655.2 120332.7 135822.8 159878.3 184937.4 关税收入 750.48 840.52 704.27 923.13 1043.77 1066.17 2006 2007 2008 2009 2010 2011 GDP 216314.4 265810.3 314045.4 340506.9 401512.8 47