第十章税收原理（课件）- 《财政学(第十版)》同步教学（人民大学版）

第十章 税收原理 目录 什么是税收 壹 税收术语和税收分类 贰 税收的公平与效率 三 税负的转嫁与归宿 肆 2 壹 什么是税收 一、税收的基本属性 •“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。” •“国家存在的经济体现就是捐税。” 马克思 1818-1883 一、税收的基本属性 •“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。” 列宁 1870-1924 一、税收的基本属性 •“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。” •“间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬。” 托马斯•霍布斯 1588-1679 一、税收的基本属性 •洛克、休谟、边沁以及亚当·斯密等人： 社会契约说、利益原则和支付能力原则。 ——“利益交换说” 的发展 •20世纪30年代以来，新的税收学说将视野转向税收的经济调节功能 强制性 无偿性 固定性 壹 贰 三 •税收三性 二、税收的三性 （1）强制性 征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。 （1）强制性 （2）无偿性 国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。 税收无偿性是相对的，指的是不能直接、立即、均等获得补偿。 相对体现在税收的“取之于民，用之于民” 。马克思表述为“从一个处于私人地位的生产者身上扣除的一切，又会直接或间接地用来为处于社会成员地位的这个生产者谋福利” 。 （3）固定性 征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。 即征税有一定的标准，而这个标准又有相对稳定性。 贰 税收术语和 税收分类 税收术语 纳税人：又称为纳税主体，它是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人，可以是自然人，也可以是法人。 负税人：最终负担税款的单位和个人。负税人与纳税人可以一致（在税负不能转嫁的条件下），可以分离（在税负可以转嫁的条件下）。 课税对象：又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据（主要为所得、商品和财产三大类 ） 14 税源：税收的经济来源或最终出处（与课税对象可能一致，也可能不一致 ） 税目：课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。 课税标准：国家征税时的实际依据，或称课税依据。 税率：对课税对象征税的比率，税额与课税对象之比即为税率。税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类 。 税收术语 15 税率 比例税率 定额税率 累进税率 16 累进税率 —量能纳税的原则 17 税收能力：(tax capacity)应当能征收上来的税收数额。一是纳税人纳税能力，二是政府的征税能力。 税收努力：(tax effort)税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度 。 起征点：税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，收入未达起征点的低收入者不纳税，收入超过起征点的高收入者按全部课税对象纳税； 税收术语 18 税收术语 免征额：税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，全部纳税人，不论收入高低，同等享受免税额待遇。注意前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的普惠照顾。 课税基础：简称税基 ，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。 税基、课税对象、税源在一定情况下可能是一致的 ，但这三个概念在含义上的差别是明显的。 19 20 按课税对象的性质划分 税收分类 ·所得课税 ·商品课税 ·财产课税 按课税标准划分 ·直接税 ·间接税 按税负能否转嫁划分 ·从量税 ·从价税 按税收与价格的关系划分 ·价内税 ·价外税 按税种的隶属关系划分 ·中央税 ·地方税 21 三 税收的公平与效率 •税收的公平与效率 2．征税必须考虑效率的要求，包括征税过程本身的效率和征税对经济运行效率的影响 。 1．税收应以公平为本。 包括普遍征税和平等征税，即所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税和所得多者多征，所得少者少征，无所得者不征 。 3．税收公平与效率的两难选择——难以兼顾。 没有效率的公平便成了无本之木，没有公平的效率也无法持续。 •税收的公平与效率 2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率 •税收的公平与效率 公平类税收原则 •受益原则 •能力原则 效率类税收原则 •促进经济发展原则 •征税费用最小化和确实简化原则 •税收中性问题 税收中性指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况 。 两层含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰 。