3.1增值税（课件）《国家税收》（中国财经经济出版社）

财政部规划中专教材国家税收 国家税收电子教案 杨则文主编 财政部规划中专教材国家税收 第三章 增值税 第一节 增值税的含义与内容 第二节 增值税的计算 第三节 增值税的缴纳和会计处理 第四节 增值税专用发票 财政部规划中专教材国家税收 增值税的产生与发展 增值税于1954年产生于法国，现已经成为一个世界性的税种。我国于1979年开始试点，经过多次不断改进，1994年基本定型。2009年1月1日起，全面实行消费型增值税；2012年起，国家先后决定在上海等地试点营业税改征增值税，2016年全面实现营改增。 财政部规划中专教材国家税收 增值税与增值额 增值税：是以商品生产流通、劳务和服务各个环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税。 增值额：可理解为，纳税人在一定时期内销售商品或者提供劳务所取得的收入，大于其购进商品或接受劳务时所支付的金额的差额。 财政部规划中专教材国家税收 为什么要按增值额征税？ ▲以课桌生产为例：木材厂直接从林场购进原木，把它加工成板材；家具厂再从木材厂购进板材加工成课桌。 ▲如果依传统方法按销售收入额征税，那么木材厂卖给家具厂的销售收入100元，税率17％，应缴纳17元税款；家具厂以这批木材加工成课桌，销售收入200元，按照同样的税率，要缴纳34元税款。 ▲如果一个工厂完成全部工序呢？ 财政部规划中专教材国家税收 计税方法 从实际操作上看，我国采用间接计算办法，即从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。 财政部规划中专教材国家税收 增值税的特点 价外计税 税负转嫁 购进扣税法 小规模纳税人实行简化征收 严格控制减免税 财政部规划中专教材国家税收 增值税的征税范围 增值税征收范围包括：应税货物、应税劳务和应税行为。 具体包括生产、批发、零售和进口四个环节的货物，加工和修理修配劳务，交通运输服务，邮政服务，电信服务，建筑服务，金融服务，现代服务，生活服务，以及转让的无形资产或销售的不动产。 财政部规划中专教材国家税收 属于征税范围的特殊行为 下列特殊行为属于增值税征税范围： 视同销售货物 混合销售货物 兼营行为 财政部规划中专教材国家税收 视 同 销 售 货 物 将货物交给他人代销 货物用于非应税项目 将货物分配给股东或投资者 将货物无偿赠送他人 代销他人货物 分支机构之间移送货物 货物用于集体福利或个人消费 将货物用于对外投资 自产 委托加工 购买 自产 委托加工 视同销售服务、无形资产或者不动产 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 财政部规划中专教材国家税收 【例题】下列行为应视同销售计算增值税的有( )。 A．将自产的货物用于非应税项目 B．将购买的货物用于委托外单位加工货物 C．将购买的货物无偿赠送他人 D．将购买的货物用于集体福利 【答案】AC 财政部规划中专教材国家税收 【例题】某城市A、B两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增值税销项税额的是( ) A．将货物移送给位于甲市的某商场代销 B．销售乙市某商场的代销货物 C．将货物移送B店销售 D．为促销将本店货物无偿赠送消费者 【答案】C 财政部规划中专教材国家税收 同一项业务 又含服务销售 包含货物销售 混合销售 财政部规划中专教材国家税收 混合销售行为征税的规定 从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税； 其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 财政部规划中专教材国家税收 不是同一项业务 另外销售劳务、服务、 无形资产或不动产 单独货物销售 兼营行为 财政部规划中专教材国家税收 兼营行为征税的规定 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。 不征收增值税项目 （1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，主要用于公益事业的服务。 （2）存款利息。 （3）被保险人获得的保险赔付。 （4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 （5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。 18