6.1耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税及会计核算（课件）《涉税会计 》（中国财经经济出版社）

《涉税会计》 第一节 耕地占用税及会计核算 [学习目标]通过学习，掌握耕地占用税纳税人、征税范围、税率等基本知识，应纳税额的计算及其会计处理。 第六章 耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税及会计核算 一、耕地占用税的征收制度 耕地占用税，是指国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依其实际占用耕地的面积征收的一种税。 所谓耕地，是指用于种植农作物的土地，占用前三年内曾用于种植农作物的土地，亦视为耕地。 （一）纳税人 凡在我国境内占用国家和集体所有的耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税人，但不包括外商投资企业、外国企业、华侨和港澳台同胞投资兴办的企业。 （二）纳税范围 建房或从事其他非农业建设征(占)用的国家和集体所有的耕地都属于耕地占用税的征收范围。 具体列入征税范围的耕地有： ①种植粮食作物、经济作物的土地。包括粮田、棉田、麻田、烟田、蔗田等。 ②菜地。即用于种植各类蔬菜的土地。 ③园地。包括苗圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。 ④鱼塘。 ⑤其他农用土地。例如已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面、林地等。 （三）税率 耕地占用税实行从量计征的地区差别定额税率。具体税额标准如表6－1。 耕地占用税单位税额表 1.在1亩以下(含1亩)的地区2～10元（每平方米） 2.在1～2亩(含2亩)的地区1.6～8元（每平方米） 3.在2～3亩(含3亩)的地区1.3～6.5元（每平方米） 4.在3亩以上的地区1～5元（每平方米） 注：1亩=666.67平方米 （四）应纳税额的计算 耕地占用税以纳税人实际占用耕地面积为计税依据，按规定单位税额从量计算征收。计算公式为： 应纳税额=实际占用耕地面积×适用单位税额 案例小看台：富龙有限公司经有关部门批准征用市郊的一块菜地建仓库，经核准，占用面积为10亩，该地区适用的单位税额为每平方米2元。 则该公司应纳的耕地占用税=10×666.67×2=13 333.4(元) （五）税收优惠 经批准，下列征用的耕地，免征耕地占用税： 1.部队军事设施用地。 2.铁路线路、飞机场跑道和停机坪用地。 3.炸药库用地。 4.学校、幼儿园、敬老院、医院、殡仪馆、火葬场用地。 注意：申报耕地占用税减免的纳税人应在用地申请获得批准后的30日内，向与批准其占用耕地的土地管理机关同级的征收机关提出减免申报。 二、耕地占用税的会计核算 会计科目的设置 企业占用耕地建房或从事其他非农业建设时依法缴纳的耕地占用税，应计入企业购建的固定资产价值，即记入“在建工程”科目。由于耕地占用税是实行一次性的即批即征方式，故不需通过“应交税费”科目核算。 （二）会计处理 【例6-1】开元有限公司2009年6月1日经市国土局批准在市郊占用粮田50 000平方米，其中用于厂房建设用地40 000平方米，其余用于托儿所、职工医院建设，企业所在地区适用的单位税额为6元／平方米。请计算该公司应纳的耕地占用税及作出相应的会计分录。 用于托儿所、职工医院建设的用地免税，故免税耕地面积为10 000平方米，应纳税耕地面积为40 000平方米。 该公司应纳耕地占用税额＝40 000×6＝240 000（元） 借：在建工程 240 000 贷：银行存款 240 000 三、耕地占用税的缴纳及申报 （一）税款缴纳 耕地占用税由地方财政部门负责征收，采用一次课征制。获准征(占)用耕地的单位和个人，应持县级以上土地管理部门的批准文件，自批准占用耕地之日起30日内向征收机关申报并缴纳耕地占用税。 三、耕地占用税的缴纳及申报 纳税申报表的格式及编制 纳税人应依照当地财政部门规定的期限，填报《耕地占用税纳税申报表》，其格式如表6－2。 第二节 城镇土地使用税 及会计核算 [学习目标]通过学习，掌握城镇土地使用税纳税人、征税范围、税率等基本知识，应纳税额的计算及其会计处理。 一、城镇土地使用税的征收制度 城镇土地使用税（简称土地使用税）是以城镇土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 （一）纳税人 凡在我国境内的城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，都是城镇土地使用税的纳税人。 一、城镇土地使用税的征收制度 （二）征税范围 城镇土地使用税的征税范围，仅限于城市（含市区和郊区）、县城、建制镇和工矿区内的国家或集体所有的非农业用土地。 城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，由省、自治区、直辖市人民政府划定。 一、城镇土地使用税的征收制度 （三）税率 城镇土地使用税采用有一定幅度的定额税率。单位税额按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿