7.1 房产税 契税 车船使用税及会计核算（课件）《涉税会计 》（中国财经经济出版社）

《涉税会计》 第七章 房产税 契税 车船使用税及会计核算 [知识导入] 某市汪宁以自购房产作价500万元，自用汽车作价80万元；与黄芳、林红共同设立东源贸易有限公司，并出任总经理。但在经营过程中，财务处小刘对汪总经理说：该投资入股的财产还需缴纳房产税、契税、车船使用税。汪总经理感到很迷惑，为什么自己的财产，还须交税呢？根据本章的内容，您能帮小刘向汪总经理作解答吗？ 第一节 房产税及会计核算 [学习目标] 通过学习，了解房产税的概念、征税范围、纳税人、税率等基本知识，掌握房产税的计算和会计处理。 一、房产税的征收制度 房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向房屋产权所有人或经营人征收的一种财产税。 (一)纳税人 1．产权属于国有（全民）所有的，以经营管理单位为纳税人；产权属于集体单位或个人所有的，以集体单位或个人为纳税人。 2．产权出典的，以承典人为纳税人。 3．产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。 4．产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。 5．无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。 自2009年1月1日起废止《城市房地产税暂行条例》，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》的规定，和内资企业一样缴纳房产税。 （二）房产税的特点 1．房产税属于财产税中的个别财产税。 2．征税范围限于城镇的经营性房屋。 3．区别房屋的经营使用方式规定征税办法。 (三)征税范围 1．城市是指经国务院批准设立的市。城市的征税范围为市区、郊区和市辖县县城。 2．县城是指县人民政府所在地。 3．建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。 4．工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中、符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。 房产税的征税范围不包括农村 （四）计税依据和税率 1．房产税计税的依据 房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入，按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计征。 （1）从价计征 《中华人民共和国房产税暂行条例》规定，按照房产原始价值一次扣除10-30%后的余值作为计税额计算，缴纳。各地扣除幅度由省、自治区、直辖市人民政府确定。没有记载房产原始价值的，由房产所在地税务机关参照同类房产核定。 房产的原始价值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施 1．房产税计税的依据 （2）从租计征 《中华人民共和国房产税暂行条例》规定，房屋出租的，以房产的租金收入为房产税的计税依据。房产租金收入是指房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币性收入和实物收入。如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。 2．房产税税率：房产税采用比例税率，根据计征方式不同，使用两种税率。 （1）按房产余值，从价计征的，税率为1.2% （2）按房产租金，从租计征的，税率为12% （五）应纳税额的计算 1．从价计税的计算 年应纳房产税额=房产原始价值×（1-扣除比率）×适用税率 【例7-1】某市天明公司经营用房原始价值为8 000 000元，按照当年政府规定允许扣除30%后余值计算，适用税率为1.2%。试计算应纳房产税额。 年应纳房产税额＝8 000 0000×（1-30%）×1.2%＝67 200（元） （五）应纳税额的计算 2．从租计征的计算 应纳房产税额=租金收入×适用税率 【例7-2】某市川沙公司系外商投资企业，2009将未用的仓库出租，年租金收入为80 000元，适用税率为12%，试计算该房产应纳房产税额。 年应纳房产税额＝80 000×12%＝9 600（元） （六）税收优惠 下列房产免征房产税： 1．国家机关、人民团体、军队自用的房产； 2．由国家财政部门拔付经费的单位自用的房产； 3．宗教寺庙，公园名胜古迹自用的房产， 4．个人所有非营业用的房产； 5．经财政部批准免税的其他房产，如损坏不堪使用的房屋和危房；企业停产撤消而闲置不用的房产；按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房。 二、房产税的会计核算 （一）房产税会计核算账户的设置 根据现行的会计制度的规定。房产税的会计核算需用设置“管理费用——房产税”、“应交税费——应交房产税”会计账户。房产税按规定计算应交税额并填写房产税纳税申报表，根据纳税申报表应借记“管理费用”账户，贷记“应交税费”账户；按税务机关开出的完税凭证借记“应交税费——应交房产税” 账户，贷记“银行存