5.1企业所得税及会计核算（课件）《涉税会计 》（中国财经经济出版社）

《涉税会计》 第五章 企业所得税及会计核算 第一节 企业所得税的征收制度 [学习目标]通过学习，掌握企业所得税纳税人、税率等基本知识、应纳税所得额的确定及应纳所得税额的计算。 一、企业所得税的概念 企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织取得的所得征收的一种税。 所得额是指纳税人从事生产、经营活动所获得的收入减去相应的成本费用后的余额，亦称纯收益额。我国目前的所得税有：企业所得税、个人所得税。 二、纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 我国绝大多数企业属于居民企业，同学们能讲出出你所熟悉的居民企业吗？ 非居民企业: 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。对于跨国企业来说，实际管理机构是指其实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。 机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： （一）管理机构、营业机构、办事机构；如美国银行广州分行、日本樱花银行广州分行。　　 （二）工厂、农场、开采自然资源的场所；如免税区的一些临时外国企业。 （三）提供劳务的场所；如香港会计师事务所、香港律师师事务所在国内的办事处。 （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 二、征税对象 企业所得税的征税对象为企业的各项所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 　　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 三、税率 （一）居民企业和非居民企业在中国境内设立机构、场所的，企业所得税的税率为25%。 （二）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其即其来源于中国境内的所得缴纳的企业所得税的税率为20%。 （三）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 三、税率 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 1．工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 2．其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 （四）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： （1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； （2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； （3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例； （4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； （5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 想一想： 以前年度有亏损时怎么定税率？ 提示：如果企业以前年度发生的不超过5年的亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。 案例小看台： 恩华有限公司是一家工业企业，从业人数90人，资产总额2000万元。2008年发生亏损8万元，2009年实现扭亏为盈，当年取得应纳税所得额35万元。则2009年计交企业所得税时确定适用税率的应纳税所得额为27万元（35万－8万），适用税率为20％。 四、主要减免优惠 （一）企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： 1．从事农、林、牧、渔业项目的所得； （1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：