3.1消费税及会计核算（课件）《涉税会计 》（中国财经经济出版社）

《涉税会计》 第三章 消费税及会计核算 第一节 消费税概述 [学习目标]通过学习，掌握消费税的概念、征税范围、纳税人、税率等基本知识。 一、消费税的概念 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品征收的一种税。消费税的立法宗旨是调节我国消费结构，正确引导消费方向，抑制超前消费，确保国家的财政收入。因此，消费税的立法集中体现了国家的产业政策和消费政策，以及消费税作为国家经济结构宏观调控手段的特性。 二、消费税的特点 消费税是对特定的消费品的消费行为征收的一个税种，基本特点： （一）国家选择一部分消费品征税。 （二）消费税只是在消费品的生产销售环节和进口环节征收，而不是在所有环节征收。 （三）消费税实行差别较大的比例税率或定额税率。 （四）消费税税源具有转嫁性。消费品中所含的消费税额最终要转嫁到消费者身上，由消费者负担。 第二节消费税的征收制度 [学习目标]通过本节学习，了解消费税的纳税人、税目及税率、纳税环节，消费税纳义务的发生时间，消费税应税额的计算，消费税的纳税地点，消费税的纳税期限，消费税的减免。 一、消费税的纳税人 凡在我国境内生产、委托加工和进口税法规定的应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。具体为：小辞典 生产应税消费品的，生产单位或个人为纳税义务人；委托加工应税消费品的，委托方为纳税义务人（但受托方为扣缴义务人履行代扣代缴义务）；进口应税消费品的，进口单位或个人为纳税义务人（由海关代征消费税）。 金银首饰、钻石及钻石饰品，由生产、进口环节纳税，改为在零售环节纳税，因此，零售商为销售金银首饰、钻石及钻石饰品的纳税人。 扣缴义务人： ——是指税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的单位。扣缴义务人只是代扣纳税人的税款，然后向国库缴纳税款，真正的纳税主体还是纳税人。 扣缴义务人是税法上的一个概念，这是我国现行税法堵塞税款流失的有效做法。例如个人的工资要扣缴个人所得税，但是领取工资的人无须去税务局纳税，而是发放工资的公司直接把个人应该缴纳的个人所得税税款上缴给了地税局。那么领取工资的个人就是纳税人，公司是扣缴义务人。 二、消费税的税目及税率 消费税的征税范围主要有14个大类，并按照应税消费品的特点采取比例税率和定额征收两种方式，在计算消费税时要注意区别计算。现行消费税税目税率（税额）见表3-1。 三、纳税环节 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 进口的应税消费品，于报关进口时纳税。金银首饰在零售环节征税。 想一想：红星酒厂将自酿的锅头白酒对外销售，消费税的纳税人是红星酒厂，而锅头白酒批发商（或零售商）购入锅头白酒再对外销售时，酒商需要再缴纳消费税吗？ 提示：不需再缴纳消费税。 四、消费税纳义务的发生时间 （一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为： 　　1. 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天； 　　2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； 　　3．采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； 　　4．采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 （三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 （四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。 五、消费税应纳税额的计算及会计处理 （一）消费税会计账户的设置 凡缴纳消费税的企业，应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计核算。 “应交消费税”明细账户可采用借贷余三栏式账页进行账簿记录。 （一）消费税应纳税额及消费税计算的一般规定 消费税实行从价定