2.1增值税及会计核算（课件）《涉税会计 》（中国财经经济出版社）

《涉税会计》 第二章增值税及会计核算 第一节 增值税概述 [学习目标]通过学习，了解增值税的概念、特点。 一、增值税的概念 增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。所谓“增值”，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值，相当于活劳动所创造的价值额。 <知识导入>友谊商店2009年7月，向某服装公司购入服装一批，增值税专用发票上注明价款300 000元，增值税51 000元；该批当月全部售出，收到货款共585 000（其中：价款500 000元、增值税85 000）元。 友谊商店7月份应交增值税该如何计算？ 如“知识导入”中，友谊商店销售的服装的增值额为200 000元（500 000-300 000） 在我国，增值税采用间接计算的办法，即: 应纳增值税＝销售额×税率－购进额×税率 友谊商店应纳增值税＝500 000×17%-300 000×17%=34 000 流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。 流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。 二、增值税的特点 与其他税种相比，增值税具有以下特点： (一)通过税额抵扣仅就增值额部分征税 增值税的这一特点克服了重复征税的现象。只要某一环节有增值，就征一道增值税，增值税的纳税环节包括工业生产环节，商业批发、零售环节，加工、修理修配劳务以及进口环节。 （二）税负公平 增值税的零税率与免税的区别 免税是根据国家政策，对某些纳税人给予免予征税照顾的规定；增值税的零税率是使商品的增值税税负为零的一种制度。实行零税率，首先使商品的销项税额为零，0-进项税额=负数。这意味着政府不仅不向销售者征税，而且应当向销售者退税。退税额等于该负数的应纳税额，因此，零税率制度的实质就是退税的制度，它与免税是有区别的。零税率的适用范围仅限于出口的货物，但对纳税人出口的原油、糖、援外货物和禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、锡及铜基合金、白金、糖等），不能采用零税率，应比照内销货物的规定征收增值税。 第二节增值税的征收制度 [学习目标]通过学习，掌握征税范围、纳税人、税率等基本知识，掌握增值税的计算。 一、增值税的纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。这里所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。 想一想：酒店提供客房、餐饮服务，要缴纳增值税吗？为什么？提示：不需要，因为酒店不是销售货物、提供加工、修理修配劳务。 一般纳税人和小规模纳税人划分的标准有两个： 1．按规模的大小进行划分，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下；除上项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（简单讲，工业和商业分别为50万元、80万元以下）。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。 2.按会计核算是否健全划分，会计核算健全的为一般纳税人，反之则为小规模纳税人。所谓会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 小规模纳税人以外的一般纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照税法有关规定计算应纳税额。 知识拓展 法律术语称为“法人”。共有四种法人：机关法人，事业法人，企业法人，社会团体。机关法人是指政府，如财政厅、税务局、法院等；事业法人是指事业性单位，如医院、学校，企业法人如**股份有限公司，社会团体是指各种民间组织，例如会计师学会、羽毛球协会等等。 非企业性单位就是指：政府，事业单位和社会团体。 知识拓展 非营利性纳税人 按照社会结构理论，现代社会的社会组织分为政府组织、营利组织和非营利组织三大类型，它们分别是政治领域、经济领域和社会领域的主要组织形式。非营利组织是不以获取利润为目的，而为社会公益服务的独立组织。在现实生活中，非营利组织表现形式为学会、协会、商会、基金会、联合会等各种社会团体，以及学校、图书馆、博物馆、研究所、医院、福利院等各