2.2成本性态分析的方法（课件）《管理会计》（中国财政经济出版社）

项目二 成本性态分析 任务二 成本性态分析的方法 一、技术测定法 技术测定法又称工程技术法，指工程技术人员运用工业工程的研究方法，研究测定工业企业正常生产过程中的投入产出关系，在此基础上直接估算固定成本和变动成本的一种成本分解方法。 ‹#› 二、契约检查法 契约检查法是指根据企业签定的契约和合同、既定的管理与核算制度，以及支付费用的规定等估算固定成本和单位变动成本的方法。 契约检查法适应于有明确计算办法的各项成本。这种方法的应用，不依赖于历史成本数据，而是有关的正式文件。 ‹#› 【例2-6】 某企业因业务需要租入一辆货车，租赁合同规定：年基本租金20000元，每行驶1公里另付租金0.50元。 根据租赁合同，租金成本由两部分构成：一部分是固定成本，即年基本租金20000元；另一部分是变动成本，即每公里支付租金0.50元与货车的实际行驶里程之乘积。在这里，单位变动成本为0.50元，实际行驶里程为x。 由此，总租赁成本模型：y=20000+0.50x ‹#› 三、历史资料分析法 历史资料分析法是指根据过去一定时期实际发生的相关成本和业务量资料，运用一定的数学方法对其数据进行处理，从而确定固定成本和单位变动成本的数值，并建立成本函数模型的一种定量分析方法。历史资料分析法包括高低点法、散布图法和回归直线法。 ‹#› 1.高低点法 高低点法是根据过去一定期间的业务量与相应的成本资料，从中选出最高点业务量和最低点业务量所对应的两点坐标，据此来推断固定成本总额和单位变动成本的一种成本性态分析方法。 ‹#› 步骤： （1）确定高低点坐标 ，根据一定期间的成本和业务量资料，以最高点和最低点业务量为准，确定出最高点（x高，y高）和最低点（x低，y低）。 （2）计算单位变动成本b： b=（y高—y低）/（x高－x低） （3）计算固定成本a ，将b值代入最高点或最低点的成本方程y=a+bx，求出a。 a=y高－bx高 或 a=y低－bx低 （4）将a、b值代入成本方程y=a+bx，建立成本性态模型。 ‹#› 【例2-7】某企业20×1年上半年的设备维修成本的有关资料如右表。要求：运用高低点法进行成本性态分析，建立成本性态模型。 月份 机器工作小时 维修成本（元） 1 12000 2130 2 9800 1980 3 9000 1800 4 11800 2080 5 13000 2200 6 12500 2160 ‹#› （1）确定高低点坐标 分别为（13000，2200）和（9000，1800）； （2）计算单位变动成本b。 b=（2200－1800）/（13000－9000）=0.1(元/小时) （3）计算固定成本a。 a=2200－0.1×13000=900(元) 或：a= 1800－0.1×9000=900(元) （4）维修成本的方程为：y=900+0.1x。 ‹#› 注意： （1）通过高低点法确定的成本性态方程只适应于相关范围内的情况； （2）确定最高点和最低点坐标时，应以业务量为准，而不是总成本。 优缺点： 优点是简便，不需要很多数据。 缺点是只采用了历史成本资料中的两组数据，而不管收集了多少相关数据点，造成了信息使用的低效率，其代表性较差。 ‹#› 2.散布图法 散布图法，是根据若干期的历史成本资料，在坐标系中逐一标注出来，形成散布图，然后通过目测，画一条尽可能接近所有坐标点的直线，该直线的截距即为固定成本，再据此计算单位变动成本的成本性态分析方法。 ‹#› 步骤 （1）建立直角坐标系，以横轴代表业务量x,以纵轴代表混合成本y； （2）将若干期的历史成本资料逐一标注在直角坐标系中，形成散布图； （3）通过目测画一条直线，画此线时，力求直线两边的散布点个数相同，并且各点到直线的距离之和最小，以反映成本的平均变动趋势； （4）该直线与纵轴的交点即为固定成本的平均值；在直线上任取一点M（x0,y0），将该点坐标值代入成本方程，求出单位变动成本b,即：b=（y0－a）/x0 （5）将a、b值代入成本方程，得出成本性态模型：y=a+bx ‹#› 【例2-8】根据例2-7提供的资料，运用散布图法进行成本性态分析，建立成本性态模型。 首先，将6个月的历史成本资料逐一标注在直角坐标系中，形成散布图； 其次，通过目测，画一条直线，使各点到直线的距离之和最小； ‹#› ‹#› 根据画出的直线与纵轴的交点，确定直线的截距为900元，即为固定成本的平均值； 最后，在直线上任取一点（9000，1800），据此计算单位变动成本：b=（1800－900）/9000=0.1 维修成本模型为：y=900+0.1x ‹#› 优缺点： 优点：散布图法考虑了已经取得的全部历史资料