2.1成本按性态分类（课件）《管理会计》（中国财政经济出版社）

项目二 成本性态分析 【学习目标】 1.掌握成本性态的含义 2.掌握固定成本、变动成本、混合成本的含义及特点 3.掌握混合成本的历史资料分析法 4.理解成本性态分析的意义 ‹#› 任务一 成本按性态分类 一、成本的分类 （一）成本按其经济职能的分类 制造成本 非制造成本 直接材料 直接人工 制造费用 营业费用 管理费用 财务费用 ‹#› 成本按经济职能分类能够反映产品成本的基本构成和成本所起的作用，便于对成本的事后分析和考核，分析成本升降的原因，寻求降低成本的途径。 但是，这种分类难以揭示不同成本与业务量之间数量上的内在联系，不能为企业的经营决策提供更相关的成本资料，也不便于事前的预测和控制。 ‹#› （二）成本按其性态分类 成本性态指成本总额与业务量之间的依存关系。 成本按性态分类，可以分为变动成本、固定成本和混合成本。 成本按性态分类是管理会计的基础。 ‹#› 二、成本性态的含义 成本性态，亦称为成本习性、成本特性，是指成本与业务量之间的依存关系。 成本性态是管理会计学中最基本和最重要的成本分类标志之一。 成本按性态分类能够将成本同企业的生产能力挂钩，便于事前预测和控制。 成本性态分析，就是在明确各种成本性态的基础上，按照一定的程序和方法最终将全部成本分解为固定成本和变动成本，并建立相应的成本函数模型。 ‹#› 三、成本按性态分类 （一）固定成本 固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，其总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。 内容：固定月工资、房屋设备租赁费、劳动保险费、财产保险费、按直线法计提的折旧费、水电费、办公费、广告费、职工培训费、科研开发费等。 特点： （1）在一定时期、一定业务量范围内，固定成本总额不受业务量变动的影响而保持不变； （2）在一定时期、一定业务量范围内，单位固定成本与业务量的增减呈反比例变动。 ‹#› 【例2-1】 某企业只生产一种产品，设备年最大生产能力为5000件产品，设备按直线法计提折旧，年折旧额为10000元。生产量与固定成本数额如表下所示。 ‹#› 0 成 本 y 固定成本总额（a） 产量x 图2-1 固定成本总额与产量的关系 图2-2 单位固定成本与产量的关系 单位固定成本（a/X） 0 成 本 y 产量x ‹#› 企业在一定时期内发生的固定成本按其支出数额大小是否受管理层短期决策的影响，可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。 （1）约束性固定成本。它是提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本。其支出额取决于设施和机构的规模和质量，它们是以前决策的结果，这部分固定成本带有很大的约束性，管理当局通过自己当前的决策行为很难改变。 （2）酌量性固定成本。它是企业为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额是根据企业的经营方针由经理人员决定的，管理当局可以通过其决策行动改变其数额。 ‹#› （二）变动成本 变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内，其总额随业务量的变动而发生正比例变动的成本。 内容：直接材料、直接人工、按工作量法计提的固定资产折旧、按销售收入的一定比例提取的佣金等。 特点： （1）在一定时期、一定业务量范围内，变动成本总额随业务量的变动呈正比例变动； （2）在一定时期、一定业务量范围内，单位变动成本不受业务量影响，保持不变。 ‹#› 【例2-2】 某企业只生产一种产品，单位产品的变动成本为5元，在产量变动时变动成本总额和单位变动成本如下表所示。 ‹#› 0 成 本 y 产量x 图2-3 变动成本总额与产量的关系 变动成本总额（bX） 0 成 本 y 单位变动成本（b） 产量x 图2-4 单位变动成本与产量的关系 ‹#› 变动成本的发生额取决于产量的大小和单位变动成本的高低。产量是根据市场需求和企业资源状况并由经理人员决定的；而单位变动成本按其是否可在一定时期内改变，进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。 （1）技术性变动成本，是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，这类成本是利用生产能力所必须发生的成本，生产能力利用得越充分，则这种成本发生得越多。 （2）酌量性变动成本，是指可以由管理当局通过决策行动改变其支出数额的变动成本，这种成本主要用于提高企业竞争力或改善企业形象。 ‹#› 要特别注意的是，在“固定成本”和“变动成本”的定义中，都是指成本总额，而不是单位成本。要分析成本类型，以下两个基本原则很有用： （1）将固定成本视为成本总额。不管业务量水平如何变化，固定成本总额不变。 （2）将变动成本视为单位成本。不管业务量水平如何变化，单位变动成本不变。 ‹#› （三）混合成本 混合成本是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成本，它们随