7.1资源税核算（课件）《税费计算与缴纳》（中国财政经济出版社）

税费核算与缴纳 第七单元 资源税核算 知识准备 一、资源税的概念 资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域开采资源税条例规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人所征收的一种税。是以各种自然资源为纳税对象的一种流转税。 在我国开征资源税具有以下意义： 1．可以促进国有资源合理开采，节约使用，合理有效地配置，提高资源的开发利用率。 2．可以调节因资源条件差异而形成的资源级差收入，促进企业平等竞争。 3．可以为国家增加一定的财政收入，补充增值税调节作用的不足，并使所得税的征收基础更为合理。 第七单元 资源税核算 知识准备 二、资源税的纳税人和扣缴义务人 在我国境内及管辖海域开采或生产应税矿产品的单位和个人，为资源税的纳税人。这里所说的“单位”是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”是指个体经营者及其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，具体包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。其中，独立矿山指只有采矿或只有采矿和选矿，独立核算，自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。联合企业是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位。其他单位也包括收购未税矿产品的个体户在内。 第七单元 资源税核算 知识准备 三、资源税的纳税范围 我国资源税的纳税范围包括：原油、天然气、煤炭、金属矿、非金属矿、海盐等产品以及地表及地下水资源。 （一）原油 原油是指开采的天然原油。它包括企业生产的稠油、高凝油、凝析油，不包括以油母等炼制的原油、人造石油等。 （二）天然气 天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气。暂不包括煤矿生产的天然气。 第七单元 资源税核算 知识准备 （三）煤炭 煤炭是指原煤和以未税原煤加工的洗煤、选煤以及其他煤炭制品。 （四）金属矿 金属矿产品包括铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿其他金属矿产品的原矿、精矿或金锭等。 （五）非金属矿 其他非金属原矿是指上列产品和海盐以外的其他非金属原矿、精矿或氯化钠初级产品。包括石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层（成）气等。 （六）海盐 是指海水晒制的盐，不包括提取地下卤水晒制的盐。 第七单元 资源税核算 知识准备 四、资源税的税目和税率 根据2016年7月1日实施的《中华人民共和国资源税暂行条例》规定，原油、天然气、矿产品等实行从价计征方式，以销售额为计税依据，粘土、砂石采用从量计征，以销售数量为计税依据，未列举名称的其他非金属矿产品可选择采用从量或从价计征。 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。 纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。 第七单元 资源税核算 知识准备 五、纳税义务的确认 纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用的当天。纳税义务发生时间的具体确认，视结算方式的不同而不同： 1．采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天； 2． 采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天； 3．采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者索取销售款凭据的当天。 4. 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。 第七单元 资源税核算 知识准备 六、纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。 第七单元 资源税核算 知识准备 七、纳税地点 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。跨省开采的矿山或油（气）田（独立矿山或独立油气田、联合企业）