6.4确定与计算亏损弥补（课件）《税费计算与缴纳》（中国财政经济出版社）

税费核算与缴纳 第六单元 企业所得税核算 任务四 确定与计算亏损弥补 一、确定亏损的含义 企业所得税法规定的亏损，是指每一纳税纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业的免税收入和不征税收入不用弥补以前年度亏损。 亏损与应纳税所得额的关系： 应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 计算结果﹥0，为依照税法规定计算的所得，可以用来弥补 计算结果﹤0，为依照税法规定计算的亏损，是下一个纳税年度的 第六单元 企业所得税核算 二、亏损弥补的具体规定 （一）亏损弥补期限 1.企业纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年，5年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。 2.计算企业损益的年度，自开始生产经营的年度起计算。 （二）企业汇总缴纳企业所得税的亏损弥补 1.企业境外营业机构的亏损不得用境内营业机构的盈利弥补。 2.企业在境外同一个国家的各营业机构之间的盈亏可以互相弥补。 第六单元 企业所得税核算 【业务举例】 某企业2001年至2007年依照《企业所得税法》和实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除的余额分别为：01年－70万、 02年 20万、03年－30万、 04年－20万、 05年30万、06年10万、 07年 100万。请思考01年-07年亏损弥补的顺序？ 第六单元 企业所得税核算 【业务完成】 （1）01年的亏损，法定补亏期为02－06年，至 06年，弥补01年亏损60万，01年亏损尚余10万未得到弥补，以后也不能税前弥补了。 （2）03年的亏损，法定补亏期为04－08年，因05年06年均弥补01年的亏损，07年弥补03年的亏损30万。 （3）04年的亏损，法定补亏期为05－09年，同样05.06年已无所得可以弥补这两年的亏损，07年的所得在这两个亏损的法定补亏期之内，先用于弥补03年亏损，还有剩余70万，可再用于弥补04年亏损，补亏后余50万，为企业所得税应纳税所得额。 第六单元 企业所得税核算 任务五 计算居民企业的应纳税额 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率—减免和抵免税额 一、直接计算法 在直接计算法下的计算公式为： 应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 二、间接计算法 在直接计算法下的计算公式为： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整项目金额 第六单元 企业所得税核算 【业务举例】 光华企业为居民企业，2016年发生以下经营业务，假设以前年度没有亏损需要弥补，采用两种方法计算光华企业应缴企业所得税额。业务资料如下： （1）取得销售收入6 000万元。 （2）销售成本4 000万元。 （3）发生销售费用800万元（其中广告费和业务宣传费500万元，其他费用300万元）；管理费用500万元（其中业务招待费60万元，统一制作工作服费15万元，人寿保险费30万元，高空作业人身安全保险费10万元，研究开发费20万元，诉讼费2万元，咨询费3万元，办公费50万元，折旧费57万元,工资费用110万元，社会保险费48万元，工会经费6万元，职工 第六单元 企业所得税核算 教育经费10万元，职工福利费50万元，其他费用29万元）；财务费用95万元（其中向小型贷款公司借款利息10万元，其他费用85万元）。 （4）营业税金及附加100万元。 （5）计入成本、费用的工资总额350万元，拨缴的工会经费6万元，支付的职工教育经费10万元，支出的职工福利费50万元 （6）企业为职工上缴的社会保险费80万元（其中基本养老保险35万元，基本医疗保险25万元，失业保险、工伤保险和生育保险费合计20万元） （7）企业本年度进行办公楼扩建于6月30日竣工决算并投入使用。为进行扩建借款共借款两笔: 2011年1月1日向中国工商银行借入短期借款100万元，期限一年，贷款利率6.5﹪。同期向小额贷款公司借款200万，期限一年，贷款利率10﹪。税法规定其折旧年限为20年，残值率5%。 第六单元 企业所得税核算 （8）企业本年度9月30日转让一辆卡车，价值30万元，已提折旧10万元，转让过程中发生清理费用5000元，清理净收益40192.31元 （9）发生营业外支出70.5万元。（其中直接向某排球队赞助20万元，支付卫生监督部门的罚款0.5万元，公益性捐赠50万元） （10）企业购买国库券获得15万元利息收入。 要求： （1）计算该企业各项成本、费用的扣除标准。 （2）计算该企业2016年度应纳税所得额。 （3）计算该企业2016年度应纳所得税税额。 （4）该企业2016年已累计预缴企业所得