5.1消费税核算（课件）《税费计算与缴纳》（中国财政经济出版社）

税费核算与缴纳 第五单元 消费税核算 知识准备 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。 一、消费税的特点 消费税属于流转税，是对特定 消费品和消费行为在特定环节征收的一种间接税。消费税的征收具有如下两个特点： 第一，消费税属于选择性商品税，只选择部分消费品和消费行为征收。 第二，征税环节单一，现行消费税一般选择在出厂销售或进口环节征税。 第五单元 消费税核算 知识准备 二、消费税的纳税人与纳税范围 我国现行消费税的纳税范围包括四类消费品： 第一类：过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火。 第二类：奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。 第三类：高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车。 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油。 第五单元 消费税核算 知识准备 现行消费税按产品类别共设置15个税目，若干个子目。它们是：（1）烟税；（2）酒和酒精税；（3）高档化妆品税；（4）高尔夫球及球具税；（5）高档手表税；（6）游艇税；（7）木制一次性筷子税；（8）实木地板税；（9） 贵重首饰和珠宝玉石税；（10）鞭炮、焰火税；（11）成品油税。包括汽油、柴油、石脑油等子目；（12）摩托车税；（13）小汽车税（包括乘用车、中轻型商用客车）；（14）电池；（15）涂料。 第五单元 消费税核算 知识准备 三、 消费税纳税义务的确认 表5-2 消费税纳税义务的确认表 销售方式 纳税义务发生时间 赊销和分期收款 为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为发出应税消费品的当天； 预收货款 发出应税消费品的当天 托收承付和委托银行收款 发出应税消费品并办妥托收手续的当天 其他结算方式 收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 自产自用 为移送使用的当天 委托加工 为纳税人提货的当天 进口应税消费品 报关进口的当天 第五单元 消费税核算 知识准备 四、纳税期限 消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内申报缴纳税款。 第五单元 消费税核算 知识准备 五、纳税地点 纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税，即采用属地主义原则。 委托加工的应税消费品，当受托方为个体业户时，由委托方在其核算地申报纳税，除此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各机构所在地的主管税务机关申报缴纳。 进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳税款。 第五单元 消费税核算 任务一 计算消费税应纳税额 一、 消费税基本计税方法 现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税等3种税率 表5-3 消费税税率及计算公式表 征税方式 范 围 计算公式 从量定额 啤酒、黄酒、成品油 应纳税额＝应税销售数量×单位税额 从价比例 其他应税消费品 应纳税额＝应税销售额×比例税率 复合计税 卷烟、白酒 应纳税额＝应税销售数量×单位税额＋应税销售额×比例税率 第五单元 消费税核算 任务一 计算消费税应纳税额 一、 从量定额计税 现行消费税对黃酒、啤酒、成品油等税目实行定额税率。实行从量定额征税办法的消费品，其应纳税额的计算公式为： 应纳消费税额＝销售数量×单位税额 例：中原石油公司5月份采购原油50吨，委托华强炼油厂加工成无铅汽油15吨，计算应纳消费税额。 【解】应纳消费税税额＝15吨×1 338升/吨×1元/升＝20 070（元） 第五单元 消费税核算 任务一 计算消费税应纳税额 一、 从价定率计税 从价定率计税的消费品是指对除黃酒、啤酒、成品油、卷烟和白酒消费品以外的其它消费品进行计税的消费品。现行消费税实行消费税和增值税交叉征收，消费税实行价内税，增值税实行价外税，由此决定了实行从价定率征收的消费税，其消费税税基与增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。其计算公式为： 应纳消费税额＝应税消费品的销售额×比例税率 第五单元 消费税核算 任务一 计算消费税应纳税额 三、从价定率与从量定额复合计税 复合计税方法是从价定率与从量定额相结合，实行这种计税办法的是卷烟和白酒。其计税公式为： 应纳消费税额＝销售数量×定额税率＋销售额