4.2计算一般纳税人应纳税额（课件）《税费计算与缴纳》（中国财政经济出版社）

税费核算与缴纳 第四单元 增值税核算 任务二 计算一般纳税人应纳税额 业务一 计算增值税销项税额 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。 应纳税额的计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额的计算公式： 销项税额=销售额×税率 销售额是指纳税人发生应税行为向购买方收取的全部价款和价外费用，购买价款是指购货发票账单上列明的价款，但不包括收取的销项税额。 第四单元 增值税核算 一、一般方法计算销项税额 表4-7 销售额的一般规定表 销售额包含的项目 销售额中不包含的项目 （1）包括向购买方收取的全部价款 （2）向购买方收取的价外费用 （3）消费税等价内税金（自身应缴的消费税） （1）向购买方收取的销项税 （2）特殊的往来款 ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（代缴） ②符合条件的代垫运输费用 ③符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费④销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费 第四单元 增值税核算 【例】强华公司为一般纳税人，主要生产A、B、C三种系列家具，每件不含税售价分别为2 000元、1 000元和500元。6月采用直接收款方式销售给其他商场（一般纳税人）A、B、C型家具分别为20套、30套和40套，货已发出，货款已收，计算当月的销项税额。 【解】当月的销售额＝2 000×20＋1 000×30＋500×40＝90 000（元） 销项税额＝90 000×17﹪＝15 300（元） 第四单元 增值税核算 二、用含税销售额计算销项税额 对于含税销售额应先将其销售额换算为不含税销售额，再按一定的比率计算销项税额。计算公式如下： 销售额＝含增值税销售额÷（1＋税率） 【例】某一般纳税人企业向某一小规模纳税人企业销售商品，开具普通发票，发票上采用价税合并的计价方法开出，注明商品售价金额为1 000元。计算该一般纳税人应纳税额。 【解】不含税销售额＝1 000÷（1＋17﹪）＝854.7（元） 销项税额＝854.7×17﹪＝145.3（元） 第四单元 增值税核算 三、用核定销售额计算销项税额 如果纳税人发生应税行为的价格明显偏低且没有正当理由的，或者发生了视同销售行为而无销售额的，应由主管税务机关按下列顺序核定其销售额。 （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成价格中还应加计消费税额。计算公式为： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额 第四单元 增值税核算 【例】某针织厂（一般纳税人）将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放A型内衣100件，销售价每件100元(不含税)；发放B型内衣200件，无销售价，已知制作B型内衣的总成本为24 000元。 【解】 A型内衣销售额＝100×100＝10 000（元）。 B型内衣计税销售额＝24 000×（1＋10﹪）＝26 400（元） 销项税额＝（10 000＋26 400）×17﹪＝6188（元） 第四单元 增值税核算 业务二 计算一般纳税人应纳税额 四、特殊销售方式计算销项税额 （一）采取折扣方式销售货物 1. 商业折扣中，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中扣除。 2. 现金折扣中，折扣额不得从销售额中减除。 第四单元 增值税核算 任务二 计算一般纳税人应纳税额 （二）包装物押金 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，分以下几种情况： 1.除酒类产品的包装物押金，单独核算的，一年以内且未超过企业规定期限，不做销售处理；一年以内但超过企业规定期限，做销售处理。 2.除酒类产品的包装物押金，一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）。 3.酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。 第四单元 增值税核算 任务二 计算一般纳税人应纳税额 业务二 计算增值税进项税额 第四单元 增值税核算 任务二 计算一般纳税人应纳税额 一、计算可以从销项税额中抵扣的进项税额 可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两类情况： 1.在一般情况下凭票据抵扣。即凭增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书抵扣。 2.在特殊情况下进行计算抵扣。购进免税农产品，在没有取得增值税专用发票、海关专用缴款书的情况