4.1计算小规模纳税人应纳税额（课件）《税费计算与缴纳》（中国财政经济出版社）

税费核算与缴纳 第四单元 增值税核算 知识准备 一、增值税的概念及特点 增值税是对在我国境内销售货物或者应税劳务以及进口货物的单位和个人，以其增值额为征税对象，采用税款抵扣原则多环节征收的一种税。 增值税的特点： 不重复征税。只对销售额中本企业新创造的、未征过税的价值征税。在理论上不存在重复征税问题。但由于各国采用的增值税类型不同，有的尚存在部分重复征税的问题。 2. 既普遍征收，又多环节征收。 3. 同种产品，最终售价相同，税负相同。 第四单元 增值税核算 知识准备 二、增值税的纳税人和扣缴义务人 （一）增值税纳税“人”的确定 1.在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务和应税服务以及进口货物的单位和个人。 2.在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。 3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。 4.两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。 第四单元 增值税核算 知识准备 （二）增值税纳税人“类型”的确定 增值税的纳税人按认定标准可分为两类：一类是一般纳税人；一类是小规模纳税人。 1.划分依据。基本依据是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小（以年销售额为依据）。 2.划分标准。一是纳税人年应税销售额的大小；二是会计核算水平。 第四单元 增值税核算 知识准备 表4-1 一般纳税人和小规模纳税人划分表 具体规定 认定标准 年销售额大小 从事货物生产或者提供加工、修理、修配劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人 （2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含）的，为小规模纳税人（3）“营改增”应税服务年销售额未超过500万元的，为小规模纳税人。[应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷(1+3%)]上述年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份 会计核算水平 （1）有固定的生产经营场所（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料 第四单元 增值税核算 知识准备 三、征税范围 “营改增”前，增值税的征税范围包括在中华人民共和国境内销售货物或提供应税劳务以及进口货物。“营改增”后，凡在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产也应缴纳增值税。增值税的征税范围覆盖了货物与服务。 （一）境内销售货物 （二）境内提供加工、修理修配劳务 （三）进口货物 （四）境内销售服务 （五）境内销售无形资产或者不动产 第四单元 增值税核算 知识准备 四、增值税的税率和征收率 （一）税率 增值税一般纳税人发生应税行为，应按照适用税率计算缴纳增值税。“营改增”后，一般纳税人增值税税率共分五档：17﹪、13﹪、11%、6%、0%。一般纳税人的税目税率如表4-2所示。 （二）征收率 增值税小规模纳税人采用3%、5%的征收率（销售不动产和租赁不动产的征收率5%）。增值税一般纳税人在特殊情况下也会适用4﹪、6﹪的征收率。使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相关的进项税额。 第四单元 增值税核算 知识准备 五、纳税义务发生时间 1.视同销售货物行为与纳税义务的发生时间 视同销售货物行为 纳税义务发生时间 （1）将货物交与他人代销 收到代销清单的当天 （2）销售代销货物 收到代销款或取得索取销售款凭证的当天 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外 货物移送的当天 （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（5）将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体户（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（8）将自产、委托加工或购买的货物捐赠给其他单位或个人 货物移送的当天 第四单元 增值税核算 知识准备 2. 采取预收款方式提供建筑服务、租赁服务。纳税人提建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生的时间为收到预收的当天。除提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式外，在发生应税行为之前收到的款项，不能按该收到款项的时间作