6.7车辆购置税 （课件）- 《中小微纳税会计》同步教学（机械工业版）

PART 07 车辆购置税 1 任务五 车辆购置税的计算、申报与核算 6.7.1 车辆购置税的概述 1.概念：车辆购置税是以在 中国境内 购置规定车辆为课税对象、在 特定的环节 向车辆购置者征收的一种税。 2.特点： （1）实行 一次性 征收； （2）在第一次购置并自用的环节纳税，购置已征车购税的车辆，不再征收车购税（即一车一申报）。 3.纳税人：在我国境内购置应税车辆的单位和个人。 【提示】购置并自用的行为才属于征税范围。 购置行为包括： （ 1）购买自用行为。 （ 2）进口自用行为。 （ 3）受赠自用行为。 （ 4）自产自用行为。 （ 5）获奖自用行为。 （ 6）其他方式取得并自用的行为。 6.7.1 车辆购置税的概述 4.车辆购置税的征税范围 6.7.1 车辆购置税的概述 应征的范围 不征的范围 （1）汽车； （2）有轨电车； （3）汽车挂车； （4）排气量超过 150毫升的摩托车。 【提示1】无轨电车、农用运输车纳入汽车范围。 【提示2】拖拉机牵引的挂车不征税。 （1）电动摩托车； （2）排气量不超过150毫升的摩托车； （3）地铁、轻轨等城市轨道交通车辆； （4）装载机、平地机、挖掘机、推土机等 轮式专用机械车； （5）起重机（吊车）、叉车。 1.车辆购置税的计税依据 （1）购买自用：以实际支付给销售方的全部价款（不含增值税） （2）进口自用：组成计税价格 =关税完税价格 +关税 +消费税 （3）自产自用：纳税人生产的同类应税车辆的销售价格（不含增值税），没有同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定 （4）受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆：相关凭证载明的价格（不含增值税） 无法提供相关凭证的，参照同类应税车辆市场平均交易价格确定其计税价格 6.7.2 车辆购置税的计算 6.7.2 车辆购置税的计算 2.车辆购置税的税率 车辆购置税税率为比例税率：10% 3.车辆购置税的应纳税额＝计税依据×10% 6.7.2 车辆购置税的计算 【例6-7-1】10 月王某从汽车 4S 店（一般纳税人）购置了一辆排气量为 1.8 升的乘用车， 支付购车款（含增值税）225000 元并取得“机动车销售统一发票”，支付代收保险费 5000 元并取得保险公司开具的票据，支付购买工具件价款（含增值税）1000 元并取得汽车 4S 店开具的普通发票。王某应缴纳的车辆购置税=？ （1）计税依据=购买者购买车辆价款+支付的工具件和零部件价款 （2）销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款的，应换算为不含增值税的计税价格。（3）税率=10% （4）应纳的车辆购置税=（225000＋1000）÷1.13×10%=20000（元） 6.7.2 车辆购置税的计算 【例6-7-2】12月张某进口一辆轿车供自己使用，关税完税价格为 380000 元。已知关税税率为 50%，消费税税率为 5%，则张某应缴纳车辆购置税=？ （1）计税依据=380000×（ 1+50%）÷（ 1-5%）=600000（元） （2）税率=10% （3）张某应缴纳车辆购置税 =600000× 10%=60000（元） 4.已经办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途等原因 不再属于免税、减税范围 的，纳税人、纳税义务发生时间、应纳税额按以下规定执行： （1）纳税人： 发生转让行为的——受让人为车辆购置税纳税人 未发生转让行为的——车辆所有人为车辆购置税纳税人 （2）纳税义务发生时间：为车辆转让或者用途改变等情形发生之日 （3）应纳税额 =初次办理纳税申报时确定的计税价格×（ 1-使用年限× 10%）× 10%-已纳税额 【提示1】应纳税额不得为负数。 【提示2】使用年限的计算：自纳税人初次办理纳税申报之日起，至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取整计算，不满一年的不计算在内。 6.7.2 车辆购置税的计算 【例6-7-3】某公司购置一辆不含增值税价格为 16 万元的国产车自用，购置时因符合免税条件而未缴纳车辆购置税。购置使用 4 年后，免税条件消失，则该公司就该车应缴纳的车辆购置税： （1）计税依据＝16（万元） （2）使用年限=4（年） （3）税率-10% （4）已纳税额=0 （5）应纳车辆购置税＝16×（1－4×10%）×10%＝0.96（万元） 6.7.2 车辆购置税的计算 6.7.2 车辆购置税的计算 6.7.3 车辆购置税的申报和缴纳 纳税环节 使用环节，即最终消费环节应在办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税 纳税地点 （1）需办理登记注册的：车辆登记地主管税务机关 （2）不需办理登记注册的：单位纳税人机构所在地或个人户籍所在地、经常居住地主管税务机关 纳税义