6.2印花税（课件）- 《中小微纳税会计》同步教学（机械工业版）

PART 02 印花税 1 1.概念：是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。 2.特点： （1）征税范围广； （2）税负从轻； （3）自行贴花纳税。 6.3.1 印花税的概述 纳税人 立合同人 立据人 领受人 立账簿人 使用人 3.印花税的纳税义务人 纳税人是在我国境内书立、使用、领受属于征税范围内所列凭证的单位和个人。 对于同一凭证，凡是由两方或者两方以上当事人共同书立的，各方均为印花税的纳税人。 6.3.1 印花税的概述 6.3.1 印花税的概述 4.印花税征税范围 征税项目 说明 经济合同 （10类） 购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同 产权转移书据 包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权。此外，也包括专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同 营业账簿 权利、许可证照 房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 税率档次 应税项目 比例税率 0.05‰ 借款合同、融资租赁合同 0.3 ‰ 购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 0.5 ‰ 加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的的账簿 1 ‰ 财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同 定额税率5元/件 权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿 5.印花税的税目、税率 6.3.1 印花税的概述 【说明】证券交易中，只对卖出方征收交易印花税，税率为1 ‰ 6.税收优惠(下列凭证为免税凭证) 1.对已纳印花税的凭证的副本或者抄本； 2.对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据； 3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同； 4.对无息、贴息贷款合同； 5.对外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同； 6.对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同； 7.对农牧业保险合同； 8.对特殊货运凭证。 6.3.1 印花税的概述 一、应纳税额的计算 （一）计算公式 现行印花税根据应税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。其计算公式为： 　1.采用比例税率计算应纳税额的公式为： 　　 应纳税额＝应税凭证计税金额×适用税率 　2.采用定额税率计算应纳税额的公式为： 　　 应纳税额＝应税凭证数量×单位税额 6.3.2 印花税的计算 二、印花税的计税依据 应税合同的计税依据，为合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款;合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。 应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据列明的价款，不包括增值税税款;产权转移书据中价款与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。 应税营业账簿的计税依据，为营业账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额。 应税权利、许可证照的计税依据，按件确定。 证券交易的计税依据，为成交金额。 6.3.2 印花税的计算 具体规定如下： （一）买卖合同的计税依据为合同记载的不含税价款。 （二）承揽合同的计税依据是不含税加工费的金额。具体规定如下： 1.对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“买卖合同”计税，两项税额相加数；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照“加工承揽合同”计税。 6.3.2 印花税的计算 【例6-4】甲公司与乙公司签订了一份定做A产品的合同，双方约定，所需原材料由受托方按市场价格提供。合同中分别记载甲公司提供的原材料价款150万元和收取的加工费50万元。 应纳税额＝1500000×0.5‰＋500000×0.5‰＝1000（元） 假设上述定做合同中甲公司提供的原材料价款150万元和收取的加工费50万元未分别记载，则应就全部金额200万元依照“承揽合同”计税贴花。这种情况下该合同甲公司应纳印花税额即为： 应纳税额＝（1500000＋500000）×0.5‰＝1000（元） 6.3.2 印花税的计算 11 2.对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工费计税。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税。 【例6-5】甲公司受托加工一批塑钢门窗，双方签订的加