5.2个人所得税的计算（课件）- 《中小微纳税会计》同步教学（机械工业版）

PART 02 个人所得税的计算 1 个人所得税应纳税额的计算 1.应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 或 2.应纳税额=应纳税所得额×适用税率 3.计税依据:应纳税所得额 个人取得的每项收入所得减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。 若为非货币性所得，则应将其按税法规定的方法换算为货币金额。 个人所得税应纳税额的计算 居民纳税人综合所得的计税 综合所得：具体包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得 工资、薪金所得：是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 劳务报酬所得：是指个人从事设计、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务等劳务取得的所得。 稿酬所得：是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 特许权使用费所得：是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 （四）居民个人的综合所得 1.属于“工资、薪金所得”的其他项目： 　　 （1）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红；　　 （2）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入；　　 （3）解除劳动合同的经济补偿金； 　 （4）退休人员再任职（退休工资免税）； 　　 （5）企业（职业）年金； 　　 （6）股票期权的行权等。 居民纳税人综合所得的计税 2.劳务报酬所得计税的具体规定 （四）居民个人的综合所得 【提示1】个人担任公司董事、监事且不在公司任职、受雇的，按“劳务报酬所得”项目征税；但是个人在公司（包括关联公司）任职、受雇同时兼任董事、监事，按“工资、薪金所得”项目征税。 【提示2】根据不同劳务项目的特点，分别规定为： ①只有一次性收入：以每次提供劳务取得的收入为一次。　　 ②属于同一事项连续取得收入的：以一个月内取得的收入为一次。 居民纳税人综合所得的计税 （四）居民个人的综合所得 3.稿酬是指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。 　　 【提示】与图书、报刊相关的翻译、审稿、书画所得，属于劳务报酬所得。 居民纳税人综合所得的计税 稿酬计税的具体规定　　 ①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。　　 ②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。　　 ③同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。　　 ④同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。 居民纳税人综合所得的计税 4.特许权使用费所得计税的具体规定 【提示】 （1）以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。 （2）如果该次转让取得的收入是分笔支付的，将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 居民纳税人综合所得的计税 综合所得 具体项目 年度计税收入 （1）工资、薪金所得 收入的100% （2）劳务报酬所得 收入的80% （3）稿酬所得 收入的80%减按70%计算， 即收入的56% （4）特许权使用费所得 收入的80% （三）居民个人的综合所得 5.应纳税所得额=每一纳税年度的收入额-年扣除费用 年扣除费用分为4项： 基本减除费用，是一项生计扣除，每年6万元； 专项扣除，是对现行规定允许扣除的“三险一金”； 专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租赁、大病医疗、赡养老人等六项。 依法确定的其他扣除，是由国务院决定以扣除方式减少纳税的其他优惠政策规定。 专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。 居民纳税人综合所得的计税 专项附加扣除 ①子女教育。纳税人年满3岁的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。 ②继续教育。纳税人接受学历（学位）或非学历继续教育的支出，在规定期间可按每年4800元（学历学位教育）或3600元（非学历教育）定额扣除。 ③大病医疗。纳税人在一个纳税年度内发生的自负医药费用超过1.5万元部分，可在每年8万元限额内据实扣除。 ④住房贷款利息。纳税人本人或配偶发生的首套住房贷款利息支出，可按每月1000元标准定额扣除。 【说明1】扣除期限最长不超过20年。 【说明2】纳税人只能享受一套且为首套住房贷款