4.2企业所得税应纳税额的计算（课件）- 《中小微纳税会计》同步教学（机械工业版）

任务二 企业所得税 应纳税额的计算 BEA Confidential 1 直接计算法的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项（税法允许）扣除金额-以前年度亏损 间接计算法的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额 一、应纳税所得额的确定 应纳税所得额是企业所得税计税的依据。 （一）收入总额 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体包括： 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 （二）不征税收入 1.财政拨款; 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金; 3.国务院规定的其他不征税收入。　　　　　　 （三）免税收入 1.国债利息收入； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3.符合条件的非营利组织的收入 。 【提示】国债利息收入免税问题　　 ①企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征。 ②企业到期前转让国债或从非发行者投资购买的国债，其按以下计算的国债利息收入免征： 国债利息收入＝国债金额×（年利率÷365）×持有天数 7 1.成本 2.费用 3.税金 【注意】税金中无增值税， 也不包括所得税本身。 4.损失 【注意】不包括各种 行政性罚款。 （四）税前扣除项目 允许税前扣除项目的原则 权责发生制 配比性 相关性 确定性 合理性 1.成本。包括主营业务成本、销货成本、业务业务成本以及其他耗费。即销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 2.费用。指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。 计入“税金及附加”科目 消费税、城建税和教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等 计入相关资产的成本 耕地占用税、车辆购置税、契税、进口关税、不得抵扣的增值税 通过损失扣除 购进货物发生非正常损失的增值税进项税额转出 不得税前扣除的税金 企业所得税、增值税、企业为职工负担的个人所得税 3.税金 4.损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。　　 【提示1】损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。　　 【提示2】已做损失处理的资产以后年度又全部或部分收回时，应计入当期收入 【例4-1】某摩托车生产企业。发生非正常损失（一般纳税人），增值税税率为16%，2018年9月发生损失，不含增值税的原材料金额32万元（其中含运费金额2万元，运输业适用增值税税率为10%） 要求：确认资产损失额。 进项税额转出＝（32－2）×16%＋2×10% ＝4.8＋0.2＝5（万元）　　 资产损失＝32＋5＝37（万元） （1）工资、薪金支出 2.限定条件扣除项目(列举了13项目) 纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇员关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 BEA Confidential 13 （2）三项经费 规定：实际发生的三项经费在规定的标准内可以扣除，职工教育经费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 工会经费 职工福利费 职工教育经费 2% 14% 8% 项目 准予扣除的限度 超过规定比例 部分的处理 职工 福利费 不超过工资薪金总额14％的部分 不得扣除 工会经费 不超过工资薪金总额2％的部分 不得扣除 职工 教育经费 不超过工资薪金总额8％的部分 准予在以后纳税 年度结转扣除 【提示】职工教育经费支出的特殊规定： 1.超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 2.软件产业和集成电路产业企业职工教育经费中的职工培训费可以全额税前扣除。 【例6-2】某生产食品企业2019年已计入成本、费用中的全年实发工资总额为400万元（属于合理限度的范围），实际发生的职工工会经费8万元、职工福利费60万元、职工教育经费15万元 要求：计算三项费用的税前扣除额。 项目 实际发生 扣除标准 处理 职工福利费 60 400×14%＝56 工会经费 8 400×2%＝8 教育经费 15 400×8%＝32 （3）保险费 保险名称 扣除规定 “五险一金” 准予扣除 补充养老保险 补充医疗保险 规定范围内准予扣除（5%） 企业财产保险 准予扣除 特殊工种人身安全保险 准予扣除 其他商业保险 不得扣除 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险