3.2消费税的计算（课件）- 《中小微纳税会计》同步教学（机械工业版）

任 务 02 消费税的计算 Task 1 税率形式 适用税目 计税公式 从价定率 除适用从量计税、复合计税以外的其他税目 应纳税额=销售额或组成计税价格×比例税率 从量定额 啤酒、黄酒、成品油 应纳税额=销售数量×定额税率 复合计税 卷烟、白酒 应纳税额=销售数量×定额税率+销售额或组成计税价格×比例税率 任务2 消费税的计算 应纳消费税=不含税的销售额×比例税率 任务2 消费税的计算 一、计税方法 （一）从价定率的计算 指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 任务2 消费税的计算 【例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，9月10日向某大型商场销售高档化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税额6.5万元；9月18日向某单位销售高档化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额5.65万元。 要求：计算该企业9月应缴纳的消费税额（增值税税率13%，高档化妆品消费税税率15%）。 (1)高档化妆品的应税销售额＝50＋5.85÷(1＋13%)＝55(万元) (2)应缴纳的消费税额＝55×15%＝8.25(万元) 解答 任务2 消费税的计算 任务2 消费税的计算 1.销售应税消费品的同时，将包装物一并销售的，一并计入销售额中计算消费税； 应税消费品包装物的计税 2.包装物押金 消费税 增值税 酒类产品（除啤酒、黄酒外） 押金在收取时并入销售额计算消费税 押金在收取时并入销售额计算增值税 非酒类产品 押金逾期时并入销售额计算消费税 押金逾期时并入销售额计算增值税 从量计税的应税消费品（啤酒、黄酒、成品油） 押金不征消费税 押金逾期时并入销售额计算增值税 任务2 消费税的计算 【例3-2】某筷子生产企业为增值税一般纳税人。12月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子18万元：销售木制一次性筷子20万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.113万元。 要求：计算该企业12月应纳消费税 烫花木制筷子和竹制筷子不属于消费税征税范围。 应纳消费税=20×5%+0.113÷1.13×5%=1.005（万元） 任务2 消费税的计算 （二）从量定额计算方法 应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额 (1)自产自销的：为销售数量； (2)自产自用的：为移送使用数量； (3)委托加工的：为收回的应税消费品数量； (4)进口的：为海关核定的进口征税数量。 任务2 消费税的计算 任务2 消费税的计算 【例3-3】某石化公司2019年6月销售汽油1000吨，柴油500吨。已知汽油1吨＝1388升，柴油1吨＝1176升：汽油的定额税率为1.52元/升，柴油的定额税率为1.2元/升。 要求：计算该公司当月应纳消费税税额。 （1）销售汽油应纳税额＝1000×1388×1.52÷10000＝210.98（万元）　　 （2）销售柴油应纳税额＝500×1176×1.2÷10000＝70.56（万元） （三）从价定率和从量定额复合计算方法 应纳税额＝不含税销售额×消费税率＋销售量×定额税额 仅适用于卷烟、白酒 任务2 消费税的计算 任务2 消费税的计算 不同环节卷烟消费税税率 征税环节 定额税率 比例税率 生产、进口、委托加工环节 150元/箱 56%（每条不含税价格≥70元） 36%（每条不含税价格＜70元） 批发环节 250元/箱 11% 【例3-4】某卷烟厂与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，适用消费税税率为56%，每箱150元。 要求：计算应交消费税。 （1）从价定率应纳税额＝100×56%=56（万元） （2）从量定额应纳税额＝50×150÷10000=0.75（万元） （3）应纳消费税=56+0.75=56.75（万元） 任务2 消费税的计算 【例3-5】某酒厂为增值税一般纳税人，10月销售粮食白酒4吨，取得不含税收入400000元，包装物押金22600元（单独记账核算，增值税税率13%，白酒消费税税率20%，每斤0.5元）。 要求：计算该酒厂上述业务应纳消费税 任务2 消费税的计算 啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税。 应纳消费税 =[400000+22600÷（1+13%）]×20%+4×2000×0.5 =88000（元） 任务2 消费税的计算 任务2 消费税的计算 二、自产自用应税消费品计税依据有关规定 1.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据核算消费税。 【例3-6】某化妆品厂为增值税一般纳税人1月发生以下业务