2.2一般纳税人应纳增值税的处理（课件）- 《中小微纳税会计》同步教学（机械工业版）

任务2 一般纳税人应纳增值税的处理 当期应纳税额＝当期销项税额一当期进项税额 (不含税)销售额 × 税率 价款 ＋ 价外费用 特 殊 销 售 视同 销售 差额计税 准予抵扣 不准抵扣 凭票抵扣 计算抵扣 当期销项小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 一、销项税额的计算 （一）一般销售方式下 销项税额＝不含税销售额×适用税率 指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 【提示1】价外费用应视为含税收入，在征税时需换算成不含税收入再并入销售额。 【提示2】价外费用是价格外向购买方收取的手续费、违约金、延期付款利息等 若销售额为含税金额，应换算为不含税销售额。 公式为： 不含税销售＝含税销售额÷(1＋增值税税率) 任务2 一般纳税人应纳增值税的处理 【例2-1】某商场向消费者销售空调，5月销售100台，每台含税销售价为3390元，增值税税率为13％。 要求：计算该商场5月空调的销项税额。 应税销售额＝(3390×100)÷(1＋13％)＝300000(元) 销项税额＝300000×13％＝39000(元) 任务2 一般纳税人应纳增值税的处理 【例2-2】某公司销售汽车20辆，每辆含税单价22.6万元，价外代有关部门收取基金每辆1.13万元。 要求：计算该公司的销项税额。 不含税销售额＝（22.6×20＋1.13×20）÷(1＋13％) ＝420(万元) 销项税额＝420×13%＝54.6(万元) 任务2 一般纳税人应纳增值税的处理 03 02 01 折扣销售 04 以旧换新 以物易物 其他方式 （二）特殊销售方式下 任务2 一般纳税人应纳增值税的处理 模板来自于 http://docer.wps.cn 7 (1)采取折扣方式销售 方式 税务处理 折扣销售 (商业折扣) ①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 ②这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。 销售折扣 (现金折扣) 发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。 销售折让 也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售中减除。 【例2-3】A公司销售给B公司10000件商品，每件不含税价格为20元，由于B公司购买数量多，A公司按原价的8折优惠销售，并给予“1／10，n／20”的销售折扣；B公司于销售的第8天付款；适用的增值税税率为13%。 要求：计算A公司的销项税额。 任务2 一般纳税人应纳增值税的处理 不含税销售额＝20×80%×10000＝160000(元) 销项税额＝160000×13%＝20800(元) 任务2 一般纳税人应纳增值税的处理 ⑵以旧换新销售方式 ①应按新货物的同期销售价格确定销售额； ②零售金银首饰，按实际收到（新货的售价-旧货的回收价）不含增值税的全部价款征税。 任务2 一般纳税人应纳增值税的处理 【例2-4】采取以旧换新方式销售空调30台，收取每台含增值税的价款3090元，价款中已扣除顾客每台旧空调收购价300元，适用增值税税率为13%； 要求：计算该笔业务涉及的销项税额 任务2 一般纳税人应纳增值税的处理 不含税销售额＝（3090+300）÷（1+13%）×30＝90000(元) 销项税额＝90000×13%＝11700(元) 任务2 一般纳税人应纳增值税的处理 【例2-5】某商场（中国人民银行批准的金银首饰经营单位）为增值税一般纳税人，5月采取以旧换新方式销售金戒指40只，每只新金戒指的零售价格为1730元，每只旧金戒指作价600元，每只金戒指取得差价款1130元。 要求：计算该商场上述业务涉及的销项税额 任务2 一般纳税人应纳增值税的处理 不含税销售额＝1130÷（1+13%）×40＝40000(元) 销项税额＝40000×13%＝5200(元) 任务2 一般纳税人应纳增值税的处理 （3）以物易物销售方式 换出货物：视为销售，计算销项税额； 换入货物：视为购进，按规定核算购货额并确认进项税额 任务2 一般纳税人应纳增值税的处理 押金种类 押金时间 税务处理 一般包装物押金（包括啤酒、黄酒） 一年内且未超过合同规定期限 收到押金时，不缴增值税。 逾期没收押金时，缴纳增值税，但需换算成不含税金额。 一年内但超过合同规定期限 收到押金时，不缴增值税。 一年后，视同销售，缴纳增值税，但需