5.2确定企业所得税的计税依据——应纳税所得额（课件）- 《智能化税费核算与管理》同步教学（机械工业版）

单元五 企业所得税报税实务 任务二 确定企业所得税的计税依据——应纳税所得额 应纳税所得额 会计利润 ≠ 税法利润 利润总额 会计利润是应纳税所得额的基础 应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念，两者既有联系又有区别。 应纳税所得额是一个税收概念，是根据企业所得税法按照一定的标准确定的、纳税人在一个时期内计算缴纳企业所得税的计税依据。简称税法利润； 而会计利润则是一个会计核算概念，反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果。是会计报表中的利润总额。 一、应纳税所得额的一般规定 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损 注意： 按税法确定 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加数-纳税调整减少数 会计规定 会计利润 税法规定 应纳税 所得额 纳税调整 不需要调账 需要调账 二、会计与税法的差异 类型 税务处理 永久性差异 会计上确认为收入，税法不作为应纳税所得额 纳税调减 会计上不确认为收入，税法应作为应纳税所得额 纳税调增 会计上列为成本、费用或者损失，税法不允许扣除或限额扣除的项目 纳税调增 会计上未确认为成本、费用或者损失，税法允许在税前扣除 纳税调减 暂时性差异 可抵扣暂时性差异 当期调增； 以后调减 应纳税暂时性差异 当期调减； 以后调增 三、收入类调整及申报 （一）：收入类调整项目的整体介绍 （二）：视同销售的纳税调整 （三）：未按权责发生制确认收入的纳税调整 （四）：不征税收入的纳税调整 （五）：长期股权投资的纳税调整 （一）： 收入类调整项目的整体介绍 主要内容： 1、收入总额 2、不征税收入和免税收入 收入总额 1、收入包括： 2、不同收入的确认与实现 销售货物 处置资产 接受捐赠 股息红利 租金 提供劳务 3、视同销售 收入总额 确认原则：除特殊规定外，以权责发生制为原则 子任务——收入总额确认 从收入形式来看： 货币形式 非货币形式 收 入 形 式 现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、劳务以及有关权益等 公允 价值 市价 确认 从收入构成来看： 收入总额 征税对象 不征税对象 一般收入 特殊收入 免税收入 不征税收入 应税收入 此处知识点学习需从四点入手： 什么收入 确不确认： 确认原则——权责发生制 确认时点 确认金额 （二）销售货物的收入 税法上收入确认的条件 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 会计上 与交易相关的经济利益很可能流入企业 （三）：视同销售的纳税调整 特别说明：视同销售是税法上的概念，而非会计上的概念 视同销售是指会计上不作为销售处理，而在税法上作为销售并确认收入计算缴纳所得税的行为。 视同销售包括： （1）非货币性资产交换视同销售 （2）货物、财产、劳务视同销售 企业所得税视同销售≠增值税视同销售 企业所得税视同销售的核心：所有权是否转移 所有权转移 （1）会计：确认收入，按销售征企业所得税 销售产品 （2）会计：未确认收入，按视同销售征企业所得税 将资产用于市场推广、用于交际应酬、对外捐赠等 所有权未转移，除将资产转移至境外以外 不视同销售，不征企业所得税 将本企业生产的笔记本电脑用于办公等 视同销售纳税调整的注意事项 企业应以会计上未确认收入，但要交企业所得税的项目为标准，确定填写视同销售的内容。 《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》填完后，要将视同销售的信息转入一级附表《纳税调整项目明细表》中。 （四）：不征税收入的纳税调整 不征税收入 （1）财政拨款 各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 （3）国务院规定的其他不征税收入 企业取得的各类财政性资金 属于国家投资和资金使用后要求归还本金的，不计入企业当年收入总额。 其他财政性资金——计入收入总额 专项用途财政性资金——不征税收入 非专项用途财政性资金——应计征企业所得税 类型 账务处理 税务处理 属于国家投资和资金使用后要求归还本金的 不计入企业当年收入总额，计入“实收资本”（或“资本公积”）、专项应付款或其他应付款等科目。 不计入企业当年收入总额，税会无差异，无需纳税调整。 计入当期损益的政府补助 直接计入“其他收益”科目 非专项用途 属于应税收入，应填写《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》第9-12行及《纳税调整项目明细表》第2行。 其他资金 与资产相关或以后期间收益相关的 先计入