7.3平行结转分步法的应用(讲义）-《成本会计》同步教学（同济大学大学出版社）

《成本会计》讲义 知识点 平行结转分步法的实践应用 学时 2学时 教学内容 平行结转分步法的实践应用 教学重点 平行结转分步法的核算特点 教学难点 平行结转分步法的核算程序 参考资料 成本会计 企业管理出版社 成本会计 教育科学出版社 成本会计 中国传媒大学出版社 成本核算 高等教育出版社 一、平行结转分步法的定义及特点 （一）平行结转分步法含义 在大量大批多步骤的生产企业中，有的企业各生产步骤所产半成品的种类很多（如机械制造企业），而且又很少对外出售，因而在管理上并不需要计算半成品成本。在这种情况下，为了简化和加速成本计算工作，在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤发生的各项其它费用以及这些费用中应计入产品成本的“份额”。将同一产品的各个生产步骤应计入产成品成本的“份额”平行汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步成本的方法，称为平行结转分步法，也称为不计算半成品成本分步法。 （二）平行结转分步法的特点 （1）各步骤之间只进行实物转移，而不进行成本的结转，各步骤只汇集本步骤发生的费用。 （2）半成品在各步骤之间转移，无论是否通过半成品库收发，均不通过“自制半成品”账户进行总分类核算，成本计算单或明细账中也不需要设置“自制半成品”项目。 （3）将各生产步骤所归集的本步骤所发生的生产费用在完工产成品与广义在产品之间进行分配，计算各步骤应计入产成品成本的“份额”。其中，广义在产品既包括本步骤加工中的在产品，又包括本步骤已经完工转入以后各步骤继续加工和入库的半成品，但尚未最后产成的半成品。 （4）将各生产步骤确定的应计入产成品的“份额”平行汇总，计算生产成品的总成本。 （三）平行结转分步法的计算程序如图5－5所示。 ( 第一步骤 甲产品成本明细账 直接材料 8 000 直接人工 2 000 制造费用 1 000 计入产成品成本 份额6 000 在产品成本5 000 第二步骤 甲产品成本明细账 直接人工 5000 制造费用 3000 计入产成品成本 份额5500 在产品成本2 500 第三步骤 甲产品成本明细账 直接人工 4 000 制造费用 2 300 计入产成品成本 份额3 500 在产品成本2 800 第一步骤份额 6 000 第二步骤份额 5 500 第三步骤份额3 500 产品成本＝6 000＋5 500＋3 500＝15 000 ) 图5－5 平行结转分步法的计算程序 二、各步骤应计入产成品成本“份额”的计算 平行结转分步法的关键在于合理计算各步骤应计入产成品成本中的费用“份额”,即如何正确地将每一步骤的生产费用在完工产品和广义在产品之间进行分配，是正确计算产品成本的首要问题，一般按下列公式计算。 ＝×× ＝ 其中：“某步骤完工半成品的数量”在理论与实际中，可采用约当产量法、定额成本计价法和定额比例法来计算。 1.按定额比例法分配 其中： 【例5-3】假定某产品本月产成品数量为40件,该产成品的工时定额100小时，其中第一步骤为30小时。第一步骤月初广义在产品的定额工时为3 200小时，本月投入定额工时2 200小时。第一步骤月初广义在产品制造费用为38 000元，本月发生制造费用16 000元。 第一步骤制造费用在产成品与广义在产品之间按定额比例法分配计算如下： 第一步骤制造费用分配率==10元 产成品第一步骤定额工时=40×30=1200(小时) 月末广义在产品第一步骤定额工时＝3200＋2200－1200＝4200小时 第一步骤制造费用应计入产成品的份额＝1200×10＝12000(元) 第一步骤广义在产品应分配的制造费用＝4200×10＝42000(元) 2.按约当产量法分配 在这种方法下，首先以某产品的完工产成品和期末广义在产品为产量基数，计算各步骤各项费用计入产品成本单位费用分配率；然后按完工产品数量，计算各步骤各项费用计入产品成本的份额。计算公式如下： 【例5－4】某企业生产设有三个车间，大量生产甲产品，自制半成品不通过半成品库收发，直接转入下一步骤继续加工，单位产成品均消耗各生产步骤的半成品一件。原材料于生产开始时一次投入，各生产车间的在产品完工程度均为50％。考虑到该产品在各步骤的半成品不对外出售，管理上也不需要各步骤半成品生产成本，为简化核算，会计人员根据生产类型特点和成本管理要求，选择了平行结转分步法计算甲产品成本；而且生产费用在完工产品与在产品之间采用约当产量法分配，计算各步