8.2.1成本报表分析的方法（讲义）-《成本会计》同步教学（高教版）

《成本会计》讲义 知识点 成本报表的分析方法 学时 0.5学时 教学内容 成本报表的分析方法 教学重点 成本报表的分析方法 教学难点 成本报表的分析方法 参考资料 成本会计 企业管理出版社 成本会计 教育科学出版社 成本会计 中国传媒大学出版社 成本核算 高等教育出版社 成本报表的分析方法 为了适应管理的需要，不仅要编制成本报表，更要对其进行分析，为成本领先创造条件。成本报表分析方法多种多样，具体选用哪种方法，取决于成本形成的特点、成本分析所依据的资料以及成本分析的目的。常用的方法有对比分析法、比率分析法、连环替代分析法、差额计算分析法。 （一）对比分析法 对比分析法也称比较分析法。它是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的数量差异，借以分析产生差异的原因，研究解决问题的方法，提高成本管理水平。 对比的基数由于分析的目的不同而有所不同。一般有计划数（预算数）、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本企业的历史先进水平和国内外同行业的先进水平等。 1.实际数与计划数（预算数）对比 将实际数与计划数（预算数）对比，可以找出分析期实际成本或费用与计划成本（或费用预算）之间的差异，揭示计划的执行情况。通过对比可以计算出下列指标； （1）实际脱离计划的差异额 实际较计划增减的数额=分析期指标的实际数据－分析期指标的计划数据 此公式在费用总额和产品单位成本的分析中经常用到。实际费用总额大于预算费用总额或产品实际单位成本大于计划单位成本时，称为费用或成本的超支，反之为费用的节约或成本的降低。 在实际工作中，还经常要计算成本降低额指标。 与计划比较的成本降低额=实际产量按计划单位成本计算的总成本－实际总成本 上述公式中的计划总成本，是按实际产量进行调整以后的计划总成本（计划单位总成本×实际产量），它与实际总成本（实际单位成本×实际产量）之差，如为正数称为成本降低额，负数则为成本超支额。 （2）实际脱离计划的差异率 实际脱离计划的差异率是实际较计划增加或减少的百分比，计算公式为： 在成本计划完成情况的分析中，还经常需要进行实际与计划比较的成本降低率计算，其计算公式为： 在分析时还应检查计划或预算数本身是否既先进又切实可行。因为实际数与计划数之间的差异，除了实际工作的原因以外，还可能由于计划或预算数太保守或不切实际造成。 2.将本期实际数与前期实际数或以往年度同期实际数对比 此种比较可以反映成本、费用的变动趋势，考察生产的发展变化情况。另外，企业主要产品（可比产品）成本降低额、降低率也是与上年实际进行比较来计算的。其计算公式为： 此外，还可以将本期实际数与本企业的历史先进水平对比，将本企业实际数与国内外同行业的先进水平对比，可以发现与先进水平之间的差距从而学习先进，赶上和超过先进。 对比分析法只适用于同质指标的数量对比，例如实际产品成本与计划产品成本对比，实际原材料费用与定额原材料费用对比，本期实际制造费用与前期实际制造费用对比，等等。在采用这种分析方法时，还应该注意相比指标的可比性、计算方法、计算期和影响指标形成的客观条件等方面因素。如果相比的指标之间有不可比因素，应先按可比的口径进行调整，然后再进行对比。 （二）比率分析法 比率是用倍数或比例表示的分数式；比率分析法是通过计算各项指标之间的比率进行分析的方法。比率分析法主要有相关指标比率分析法和构成比率分析法两种。 1．相关指标比率分析法 相关指标比率分析法是对两个相互联系、相互依存但性质不同的指标计算出的比率。例如由于企业规模大小等原因，单纯地对比产值、销售收入或利润等绝对数的多少，不能说明各个企业经济效益好坏，如果计算成本与产值、销售收入或利润相比的相对数，即产值成本率、销售收入成本率或成本利润率，就可以反映各企业经济效益的好坏。 产值成本率是产品成本与工业总产值或商品产值的比率，反映企业一定时期内生产耗费与成果的关系，其公式为： 营业收入成本率是营业成本与营业收入的比率，反映企业一定时期内生产耗费和营业成果的关系，其计算公式为： 成本费用利润率是利润与成本费用的比率，反映企业一定时期内的财务成果与生产耗费的关系，其计算公式为： 　　 从上列计算公式可以看出，产值成本率和营业成本率高的企业经济效益则差；反之，企业经济效益则好。成本费用利润率恰恰相反。 2．构成比率分析法 构成比率分析法也称为结构比率分析法，它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重（即部分与全部的比率）进行数量分析的方法。例如将构成产品成本的各个成本项目分别与产品成本总额相比，计算产品成本的构成比率；又如将构成管理费用的各个费用项目分别与管理费用总额相比，计算管理费用的构成比率。通过分析，可以反映产品成本或者期间费用的构成