第二节 逐步结转分步法（讲义）-《成本会计》同步教学（中国财政经济出版社）

《成本会计》讲义 知识点 逐步结转分步法的含义与特点 学时 0.5学时 教学内容 逐步结转分步法的实践应用 教学重点 逐步结转分步法的核算特点 教学难点 逐步结转分步法的核算程序 参考资料 成本会计 企业管理出版社 成本会计 教育科学出版社 成本会计 中国传媒大学出版社 成本核算 高等教育出版社 一、逐步结转分步法的含义与特点 （一）含义 逐步结转分步法，也称顺序结转分步法或计算半成品成本的分步法，它是以产品品种及其所经过的加工步骤作为产品成本计算对象，按照产品加工步骤的顺序逐步计算、结转半成品成本，直至最后生产步骤，计算出产成品成本的一种分步法。 （二）特点 既要计算最终产品成本，又要计算各步骤半成品成本。为了正确计算各步骤完工半成品的成本和最终产成品的成本，各步骤半成品成本必须随半成品实物转移而结转，也就是说，上一步骤计算的完工半成品成本，要随半成品实物转移，从上一步骤的“基本生产成本明细账”结转入下一步骤相同产品的“基本生产成本明细账”中，如此顺序地计算并结转各步骤完工半成品成本，直至最后步骤计算出完工产成品成本。 1.优点 （1）能够提供各个生产步骤的半成品成本信息，这是分析和考核企业产品成本以及正确计算半成品销售成本的基础。 （2）由于半成品的成本随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品成本明细账、自制半成品明细账中的成本金额，反映着留存在各个生产步骤的在产品成本以及半成品成本，因而能为在产品和半成品的实物管理和生产资金管理提供信息。 （3）采用综合逐步结转法结转半成品成本时，能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。 （4）采用分项逐步结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，满足企业分析和考核产品成本构成和成本水平的需要，不必进行成本还原。 2.缺点 （1）各生产步骤的半成品成本要按顺序结转，在加速成本计算工作方面存在一定的局限性。 （2）在综合结转半成品成本的情况下，需要进行成本还原；在半成品按计划成本结转的情况下，还要计算和调整半成品成本差异。 （3）分项结转半成品成本的情况下，各步骤的成本结转工作又比较复杂，核算工作量比较大。 （三）适用范围 逐步结转分步法适用于对外销售半成品，或半成品虽不对外销售但可作为企业内部几种产品的加工对象，或需要考核、分析、评价半成品成本资料等，在管理上要求提供各步骤半成品成本资料的企业。 二、逐步结转分步法的结转程序 采用逐步结转分步法，各生产步骤的半成品成本要随着半成品实物的转移而结转，其具体结转程序如下：首先，依据第一生产步骤发生的各种生产费用计算出第一步骤的半成品成本，因第一生产步骤的半成品要转移到第二生产步骤继续加工，第一步骤的半成品成本也随之结转到第二生产步骤；其次，第二生产步骤将第一生产步骤转来的半成品成本，加上本步骤发生的生产费用，进而计算出第二步骤的半成品成本，因第二生产步骤的半成品要转移到第三生产步骤继续加工，第二步骤的半成品成本也随之结转到第三生产步骤。如此类推，随着生产步骤的递推而逐步结转累计，直至最后一个生产步骤，计算出完工产品成本即产成品成本。 编制如下会计分录： （1）借：基本生产成本——某产品第二步骤 贷：基本生产成本——某产品第一步骤 （2）借：基本生产成本——某产品第三步骤 贷：基本生产成本——某产品第二步骤 （3）借：库存商品——某产品 贷：基本生产成本——某产品第三步骤 以上结转程序和会计分录是在企业的自制半成品不通过自制半成品仓库收发的情况下进行的，如果是通过自制半成品仓库收发，则必须在上、下两个生产步骤之间增设“自制半成品明细账”，用以核算某步骤自制半成品的收入、发出和结存情况。 采用逐步结转分步法，每月月末要定期计算产品成本，各生产步骤产品成本明细账中归集的生产费用一般应在完工产品和月末在产品之间进行分配，此时的完工产品是指各生产步骤已经完工的半成品（最后一步骤为产成品）；月末在产品是指狭义的在产品，仅仅是指本步骤正在加工中的产品。 ( 半成品成本 在产品成本 加工费用 原材料 第一加工步骤 ) ( 半成品成本 在产品成本 上步骤转入的半成品成本 本步骤发生的料、工、费 第二加工步骤 最后加工步骤 上步骤转入的半成品成本 本步骤发生的料、工、费 产成品成本 在产品成本 ) 图5-1 逐步结转分步法的成本结转程序图 学科网（北京）股份有限公司 $$