项目5 分步法的基本原理与应用（讲义）- 《成本会计实务》同步教学（化工版）

《成本会计》讲义 知识点 分步法的基本原理 学时 2学时 教学内容 分步法的含义、分类及适用范围；分步法的特点；分步法的核算程序 教学重点 （1）分步法的含义、分类及适用范围 （2）分步法的特点 教学难点 分步法的核算程序 参考资料 成本会计 企业管理出版社 成本会计 教育科学出版社 成本会计 中国传媒大学出版社 成本核算 高等教育出版社 一、分步法的含义 产品成本计算的分步法，就是以产品的品种及其所经过的加工步骤作为成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本的一种成本计算方法。这种方法的成本计算对象是产品的生产步骤，其成本计算期与会计报告期保持一致，即按月计算产品成本。 分步法与品种法、分批法相比，成本计算实体与成本计算空间范围均不相同。其生产费用的归集与分配，只有按照步骤（车间）和步骤产品（半成品或产成品）进行，才能正确计算产品成本。 二、分步法的分类 在实际工作中，依据成本管理对生产步骤成本资料的不同要求，各生产步骤成本的计算和结转有逐步结转和平行结转两种方法，因此，分步法也相应分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。 三、分步法的适用范围 分步法适用于大量大批连续式多步骤生产的企业，如冶金、纺织、化工、造纸等企业，也适用于大量大批装配式多步骤生产的企业，如机械制造等企业。在这些企业里，生产可以分成若干个生产步骤进行，能够按照生产步骤计算产品成本，同时，成本管理方面也要求按照生产步骤开设产品成本明细账，计算产品成本，以满足成本分析、考核等方面的需求。为了加强这类企业的成本管理，不仅要按照产品品种归集生产耗费，计算产品成本，而且还要按照产品的生产步骤归集生产耗费，计算各个步骤上的半成品成本，提供各种产品及其各步骤成本计划执行情况的资料。 ( 生产工艺过程 ) ( 连续式多步骤生产： 纺织、冶金等企业 ) ( 多步骤生产： （管理上需分步骤计算成本） ) ( 分步法 ) ( 装配式多步骤生产： 机械制造等企业 ) ( 生产组织形式 ) ( 大批、大量生产： 纺织、冶金、机械、制造等企业 ) 图5-1 适用于分步法的生产组织与工艺流程 四、分步法的特点 （1）成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种。在分步法下，成本计算对象是各个生产步骤的各种产品，因此，在进行成本计算时，需为每个生产步骤的每种产品设置产品成本计算单，用来归集生产费用，计算产品成本。对于生产过程中发生的费用，凡是直接计人费用，应直接记人各成本计算单中；间接计人费用则一般先按车间、部门或者费用用途归集，月末再直接计人或按一定标准在该步骤分配计人各成本计算对象。 必须指出，在采用分步法时，成本计算的步骤与产品的生产步骤、分步骤计算成本与分车间计算成本有时不完全一致。因为有时管理上要求将几个生产步骤或几个生产车间合并为一个成本计算步骤计算产品成本，有时企业不按生产步骤设置车间，一个车间中含有几个生产步骤，管理上又要求按生产步骤计算产品成本，这时两者就不相一致。 （2）成本计算期同会计报告期相一致。在采用分步法计算产品成本的企业里，成本计算期是定期的，即成本计算工作在每月月末定期进行，因此，成本计算期与产品生产周期不一致，而与会计核算期一致。 （3）分步法下每月月末需将生产费用在完工产品和月末在产品间进行分配。由于分步法适用于大量大批多步骤生产，原材料不断投入，产成品不断产出，在每月月末计算产品成本时，各生产步骤一般总是存有或多或少的在产品，因此，需将在生产步骤中归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品间进行分配。 （4）各步骤之间结转成本。由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象。因此，为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种，结转各步骤成本。也就是说，与其他成本计算方法不同，采用分步法计算产品成本时，各步骤之间还需进行成本结转，这是分步法的一个重要特点。 五、逐步结转分步法的核算程序 采用逐步结转分步法计算产品成本时，其核算程序如下： 1.按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本明细账。 2.按每一种产品及其所经过的生产步骤，分别成本项目归集本步骤发生的生产费用（包括耗用上一步骤半成品的成本），计算出每一步骤所发生的生产费用总额。 3.每月月末，各步骤产品成本明细账中归集了各项生产费用(包括所耗上一步骤半成品费用)。如果某步骤既有完工的半成品(最后步骤为产成品)，又有正在本步骤加工中的在产品(狭义在产品)，就需要采用适当的分配方法，将本步骤归集的生产费用在完工半成品(最后步骤为产成品)与正在本步骤加工中的在产品(狭义在产品)之间进行分配，从而计算出本步骤完工半成品(最后步骤为产成品)的成本，然后通过半成品的逐步结转，半成品成本就