6 企业所得税的税收筹划-2（课件）- 《税收筹划理论与实务》同步教学（西安电子科技大学）

税收筹划理论与实务 实务篇 第六章 企业所得税的税收筹划 目录 企业所得税纳税人的税收筹划 企业所得税计税依据的税收筹划 企业所得税税率的税收筹划 合理利用税收优惠政策的税收筹划 合并分立与资产重组的税收筹划 企业所得税税率的税收筹划 PART 03 TAXPLANNING 一、企业所得税税率规定 企业所得税税率规定详见表 6-9。 二、企业所得税税率的税收筹划思路 企业所得税税率根据不同性质的纳税人、不同的业务而存在差异，所以企业所得税税率的税收筹划基本上是根据设立不同纳税人身份和不同业务安排，尽可能地享受低税率。 比如同样是中小型企业，均是居民企业，通过小型微利企业的申报而获得相应的税率水平和相应的税收优惠政策。 二、企业所得税税率的税收筹划思路 企业所得税税率的筹划一般都是与税收优惠政策等其他税收筹划点配合使用的，因此企业所得税税率的税收筹划一般体现在企业设立时和税收优惠筹划过程中。 （一）合理利用优惠税率进行税收筹划 二、企业所得税税率的税收筹划思路 某外国企业拟到中国开展技术服务，预计每年获得 1000 万元人民币收入 ( 这里暂不考虑相关的成本、费用支出 )。该企业面临以下三种选择： 第一，在中国境内设立实际管理机构。 第二，在中国境内不设立实际管理机构，但设立营业机构，营业机构适用 25% 的所得税税率。劳务收入通过该营业机构取得。 第三，在中国境内既不设立实际管理机构，也不设立营业机构。 对于上述选择，外国企业面临不同的税率和纳税情况，应如何选择？ （一）合理利用优惠税率进行税收筹划 【案例 6-14】 二、企业所得税税率的税收筹划思路 方案一：如果该外国企业选择在中国境内设立实际管理机构，则一般被认定为居民企业，这种情况下适用的企业所得税税率为 25%，则： 增值税 = 1000 × 6% = 60 万元 企业所得税 = 1000 × 25% = 250 万元 （一）合理利用优惠税率进行税收筹划 【分析】 二、企业所得税税率的税收筹划思路 方案二：如果该外国企业选择在中国境内不设立实际管理机构，而是设立营业机构并以此获取收入，则获取的所得适用于该营业机构的税率 15%，则： 增值税 = 1000 × 6% = 60 万元 企业所得税 = 1000 × 15% = 150 万元 （一）合理利用优惠税率进行税收筹划 【分析】 二、企业所得税税率的税收筹划思路 方案三：如果该外国企业在中国境内既不设立实际管理机构，也不设立经营场所，则其来源于中国境内的所得适用 10% 的预提所得税，其应纳税金计算如下： 由于该外国企业在中国境外提供劳务服务，所以不缴纳营业税。 企业所得税 = 1000 × 10% = 100 万元 通过以上分析，方案三更为合适。 （一）合理利用优惠税率进行税收筹划 【分析】 LOREM IPSUM 二、企业所得税税率的税收筹划思路 甲商业企业共有两个相对独立的门市部，预计 2018 年年度应纳税所得额为 100 万元，假设没有纳税调整项目，即税前利润正好等于应纳税所得额。而这两个门市部税前利润以及相应的应纳税所得额都为 50 万元，从业人数 70 人，资产总额 900 万元。请对其进行税收筹划。 （一）合理利用优惠税率进行税收筹划 【案例 6-15】 二、企业所得税税率的税收筹划思路 方案一：维持原状。 应纳企业所得税 = 100 × 25% = 25 万元 方案二：将甲商业企业按照门市部分立为两个独立的企业 A 和 B。 每个企业由于均满足小型微利企业的认定标准，通过申请认定小型微利企业后，每个企业应纳企业所得税：应纳企业所得税 = 50 × 50% × 20% = 5 万元集团企业应纳企业所得税总额 = 5 + 5 = 10 万元 结论：通过分析，方案二比方案一少缴企业所得税 15 万元。因此，应当选择方案二。 （一）合理利用优惠税率进行税收筹划 【分析】 二、企业所得税税率的税收筹划思路 某企业集团下属甲、乙两个企业，其中，甲企业适用 25% 的企业所得税税率，乙企业属于需要国家扶持的高新技术企业，适用 15% 的企业所得税税率。2021纳税年度，甲企业的应纳税所得额为 8000 万元，乙企业的应纳税所得额为 9000 万元。 请计算甲、乙两个企业以及该企业集团在 2021 纳税年度分别应当缴纳的企业所得税税款，并提出税收筹划方案。 （具体解析详见教材202-203页） （一）合理利用优惠税率进行税收筹划 【案例 6-17】 二、企业所得税税率的税收筹划思路 甲企业应当缴纳企业所得税：8000 × 25% = 2000 万元； （二）利用纳税人身份进行税收筹划 【分析】 乙企业应当缴纳企业所得税：9000 × 15% = 1350 万元； 该企业集团合计缴纳企业所得税：2000 + 13