6 企业所得税的税收筹划-1（课件）- 《税收筹划理论与实务》同步教学（西安电子科技大学）

税收筹划理论与实务 实务篇 第六章 企业所得税的税收筹划 目录 企业所得税纳税人的税收筹划 企业所得税计税依据的税收筹划 企业所得税税率的税收筹划 合理利用税收优惠政策的税收筹划 合并分立与资产重组的税收筹划 学习要求 1. 熟悉企业所得税税收政策内容； 2. 掌握企业所得税纳税人、计税依据以及税率的税收筹划思路与操作； 3. 掌握利用税收优惠政策进行企业所得税税收筹划的思路与操作； 4. 熟悉企业合并分立和资产重组的企业所得税税收筹划思路。 企业所得税纳税人的税收筹划 PART 01 TAXPLANNING 一、企业所得税纳税人的基本规定 （一）纳税人的基本规定 企业所得税纳税人包括企业、事业单位、社会团体、非企事业单位和从事经营活动其他组织。 (1) 取得收入的组织也要缴纳企业所得税；包括依法注册、登记的事业单位和社会团体；个人独资企业和合伙企业 ( 非法人 ) 缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 LOREM IPSUM 一、企业所得税纳税人的基本规定 （一）纳税人的基本规定 (2) 个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。 一、企业所得税纳税人的基本规定 （二）居民企业与非居民企业的划分 (1) 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国 ( 地区 ) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 (2) 非居民企业，是指依照外国 ( 地区 ) 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 一、企业所得税纳税人的基本规定 （三）所得来源地的规定 企业所得税所得来源规定见表 6-1 企业所得税所得来源规定 所示。 二、企业所得税纳税人的税收筹划思路 （一）合理选择公司组织形式 典型的企业组织形式有3种： 1.个人独资企业 2.合伙企业 3.公司制企业 二、企业所得税纳税人的税收筹划思路 （一）合理选择公司组织形式 1、个人独资企业 个人独资企业由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任。个人独资企业的特点： (1) 创立便捷。例如，不需要与他人协商并取得一致，只需要很少的注册资本等。 (2) 维持个人独资企业的成本较低。例如，政府对其监管较少，对其规模也没有什么限制，企业决策程序简单。 (3) 不需要缴纳企业所得税。 二、企业所得税纳税人的税收筹划思路 （一）合理选择公司组织形式 1、个人独资企业 另外，个人独资企业也有在经营和发展上的约束条件： (1) 业主对企业债务承担无限责任，有时企业的损失会超过业主最初对企业的投资，需要用个人其他财产偿债。 (2) 企业的存续年限受制于业主的寿命。 (3) 难以从外部获得大量资本用于经营。 二、企业所得税纳税人的税收筹划思路 （一）合理选择公司组织形式 1、个人独资企业 多数个人独资企业的规模都比较小，抵御经济衰退和承担经营失误损失的能力不强，其平均存续年限较短。有一部分个人独资企业能够发展壮大起来，规模扩大后会发现其固有约束条件被放大，于是转变为合伙企业或公司制企业。 二、企业所得税纳税人的税收筹划思路 （一）合理选择公司组织形式 2、合伙企业 合伙企业由合伙人订立合伙协议，共同出资，合伙经营，共享收益，共担风险。通常，合伙人是两个或两个以上的自然人，有时也有法人或其他组织。 合伙企业具有与个人独资企业类似的特点和约束条件，只是程度不同。 二、企业所得税纳税人的税收筹划思路 （一）合理选择公司组织形式 2、合伙企业 合伙企业，包括普通合伙企业和有限合伙企业。 普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任；有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。特殊普通合伙企业名称中应当标明特殊普通合伙字样，以区别于一般普通合伙企业。 二、企业所得税纳税人的税收筹划思路 （一）合理选择公司组织形式 2、合伙企业 合伙企业法规定，在特殊普通合伙企业中，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。 合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。 二、企业所得税纳税人的税收筹划思路 （一）合理选择公司组织形式 2、合伙企业 合伙人执业活动中因故意或者重大过失造成的合伙企业债务，以合伙企业财产对外承担责任后，该合伙人应当按照合伙协议的约定对给合伙企业造成的损失承担赔偿责任。 特殊