5 消费税的税收筹划-2（课件）- 《税收筹划理论与实务》同步教学（西安电子科技大学）

消费税税率的税收筹划 PART 03 TAXPLANNING 一、消费税税率的规定 （一）酒消费税税率的规定 根据《消费税暂行条例》的消费税税目税率表，关于酒类的消费税税率规定如下： (1) 包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。 (2) 对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋 ( 啤酒坊 ) 利用啤酒生产设备生产的啤酒应 当征收消费税；果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税。 (3) 葡萄酒按其他酒征收消费税。 一、消费税税率的规定 （一）酒消费税税率的规定 (4) 啤酒的分类详见表 5-9 啤酒的分类 所示。 一、消费税税率的规定 （一）酒消费税税率的规定 (5) 配制酒的规定详见表 5-10 配制酒的规定 所示。 一、消费税税率的规定 （二）卷烟消费税税率规定 根据《消费税暂行条例》的消费税税目税率表，卷烟类的消费税税率规定如下： (1) 包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。 (2) 卷烟的分类详见表 5-11 卷烟的分类 所示。 一、消费税税率的规定 （三）适用消费税高税率规定 应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的计税规定如下： (1) 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 一、消费税税率的规定 （三）适用消费税高税率规定 应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的计税规定如下： (2) 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的平均销售价格 ( 没有平均销售价格的，按照组成计税价格 )作为计税依据计算增值税。 二、消费税税率的税收筹划思路 （一）兼营多种不同消费税税率的应税消费品税收筹划 由于应税消费品所适用的税率是固定的，只有在出现兼营不同税率应税消费品的情况下，纳税人才可以选择合适的销售方式和核算方式，达到适用较低消费品税率的目的，从而降低税负。 消费税的兼营行为，主要是指消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为。 二、消费税税率的税收筹划思路 （一）兼营多种不同消费税税率的应税消费品税收筹划 对于这种兼营行为，税法明确规定：纳税人兼营多种不同税率的应税消费税产品的，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。 这一规定要求企业在会计核算的过程中做到账目清楚，以免蒙受不必要的损失；在消费品销售过程中，要认真分析有无必要组成成套消费品销售，避免给企业造成不必要的税收负担。 LOREM IPSUM 二、消费税税率的税收筹划思路 （一）兼营多种不同消费税税率的应税消费品税收筹划 某酒厂既生产税率为 25% 的粮食白酒，又生产税率为 10% 的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。某年 8 月份，该厂对外销售 12 000 瓶粮食白酒，单价 28 元 / 瓶；销售 8000 瓶药酒，单价 58 元 / 瓶；销售 700 套套装酒，单价 120 元 / 套，其中白酒 3 瓶、药酒 3 瓶，均为半斤装。如何做好该酒厂的税收筹划？ 【案例 5-7】 二、消费税税率的税收筹划思路 （一）兼营多种不同消费税税率的应税消费品税收筹划 (1) 如果三类酒单独核算，应纳消费税税额为 白酒：28 × 12 000 × 25% = 84 000 元； 药酒：58 × 8000 × 10% = 46 400 元； 套装酒：120 × 700 × 25% = 21 000 元。 合计应纳消费税额为 84 000 + 46 400 + 21 000 = 151 400 元 【分析】 二、消费税税率的税收筹划思路 （一）兼营多种不同消费税税率的应税消费品税收筹划 (2) 如果三类酒未单独核算，则应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为(28 × 12 000 + 58 × 8000 + 120 × 700) × 25% = 221 000 元，由此可见，如果企业将三种酒单独核算，可节税221 000 - 151 400 = 69 600 元。 另外，如果该企业不将两类酒组成套装酒销售还可节税： 120 × 700 × 25% - (14 × 3 × 700 × 25% + 29 × 3 × 700 × 10%) = 21 000 - (7350 + 6090) = 7560 元 【分析】 二、消费税税率的税收筹划思路 （二）通过合理定价避免适用高税率 消费税税目税率中，对于不同价格水平的消费税，其适用消费税的税率水平不一样。这样，对于纳税人来说，可以通过适当的定价水平，在不影响盈利水平的前提下，实现税负的降低。 LOREM IPSUM 二、消费税税率的税收筹划思路