6.2个人所得税应纳税额的计算 (课件）-《税务会计》同步教学（科学出版社）

项目六 个人所得税会计 1 税额计算 基础知识 会计处理 学 习 任 务 征收管理 3 任务二个人所得税应纳税额的计算 每次收入的确定 现行个人所得税法对于纳税义务人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得等应税所得项目，在确定应纳税所得额时，均是以每次收入为计算依据的，因此，准确确定每次收入，则是计算应纳税额的关键。每次收入区分不同应税项目，具体是指： （一）劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为： 1、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 2、属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 （二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为： 1）个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。 2）在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，分别各处取得的所得或再版所得分次征税。 3）同一作品连载，应合并连载所得为一次。 三 （三）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。 如果转让时取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 四 （四）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 五 （五）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 六 （六）偶然所得、其他所得，均以每次取得该项收入为一次。 下列所得，均为来源于中国境内的所得： 1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。 2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。 5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。 4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。 3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产.以及在中国境内转让其他财产取得的所得。 一、工资薪金所得应纳税额的计算 工资、薪金所得个人所得税税率表 级数 全月应纳税所得额 税率 % 速算 扣除数 含税级距 不含税级距 1 不超过1500元的 不超过1455元的 3 0 2 超过1500元至4500元的部分 超过1455元至4155元的部分 10 105 3 超过4500元至9000元的部分 超过4155元至7755元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 超过7755元至27255元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 超过27255元至41255元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 超过41255元至57505元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 超过57505元的部分 45 13505 1、外籍人员 2、境外任职的中国公民 3、华侨、港澳台同胞 （一）一般工资个税计算 应纳税所得额的计算 　　每月取得工资收入，先减去个人承担的“三险一金”再减去费用扣除额3500元/月(附加减除费用为4800元） 按月计税 养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金 免征额 (二) 应纳税额的计算 应纳税额=(每月收入额－3500或4800)×适用税率－速算扣除数 下列收入不计入工资、薪金所得，也不缴纳个人所得税： 1、独生子女补贴 2、托儿补助费 3、差旅费津贴 4、误餐补助 5、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴等 七级超额累进税率 扣除三险一金 【例】根据个人所得税的有关规定，下列人员的工资、薪金所得，适用附加减除费用的有（ ）。 A.在中国境内的外商投资企业中工作的外籍人员 B.在中国境内的国家机关中工作的外籍专家 C.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人 D.在中国境内的国有企业中工作的外籍人员 【答案】ABC 一般工薪所得应纳税额的计算 【例】毕业生张某2018年10月月薪5500元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。请计算其应纳个人所得税额。 应纳税所得额=5500-3500=2000（元） 应纳税额=2000*10%-105=95（元） 【例】田先生在一家杂志社工作，月工资4000元，其中包括70元的托儿补助费。2018年4月，田先生所在单位另发放加班费320元。田先生2018年4月应缴纳个人所得税(　　)元。 【解析】托儿补助费不属于工资、薪金所得，不征个人所得税;加班费，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 应纳个人所得税=(4000+320-70-3500)×3% =22.50(元) 　(二)特殊工资、薪金所得的计税方法 1.同时取