5.3企业所得税的会计核算 (课件）-《税务会计》同步教学（科学出版社）

项目五 企业所得税会计 任务三 企业所得税的会计核算 一、所得税会计的特点 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 二、所得税会计核算的一般程序 确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础 确定暂时性差异 应纳税暂时性差异确认递延所得税负债 可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产 税前会计利润 加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额 计算应交所得税 计算所得税费用 三、计税基础和暂时性差异 　所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础与账面价值的差异，计算出暂时性差异。资产、负债的计税基础的确定，与税法的规定密切关联。账面价值的确定与会计制度的规定密切关联。 （一）资产的计税基础 　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 　资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。 资产的计税基础用公式表示： 资产的计税基础＝该资产的实际成本－以前期间已税前列支的金额 1.固定资产 　固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自折旧方法、折旧年限的不同及固定资产减值准备的提取。 账面价值=实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备 计税基础 = 实际成本－税收累计折旧 例题：大海公司2020年12月31日取得的某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2020年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2020年12月31日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。 A 640 B 720 C 80 D 0 2.无形资产 1）除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定基本上是不存在差异的。　 对于内部研究开发形成的无形资产规定差异： 企业会计准则规定：有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本； 税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 2）在持有期间后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 账面价值＝实际成本－累计摊销－无形资产减值准备 使用寿命不确定的无形资产，其账面价值的计算公式为 账面价值＝实际成本－无形资产减值准备 计税基础＝实际成本－税收累计摊销 例题：大海公司当期发生研发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元,开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。 A 0 B 270 C 135 D 405 练习：大海公司2020年12月31日应收账款余额为1000万元，该公司期末对应收账款计提了100万元的坏账准备。按税法规定，应收账款计提的坏账准备不允许税前扣除。2020年12月31日，应收账款的计税基础为（ ）万元。 A 900 B 995 C 1000 D 0 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 账面价值=公允价值 税收：计税基础=实际成本 2）可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）。 税收：计税基础=实际成本 会计：账面价值=公允价值 因《企业会计准则》规定与税法规定的不同，企业持有的其他资产也可能出现其账面价值与计税基础之间的不同，如投资性房地产、可供出售金融资产、生物资产、长期待摊费用等。 1）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 会计：期末按公允价值计量 税收：以历史成本为基础确定 2