5.2企业所得税应纳税额的计算 (课件）-《税务会计》同步教学（科学出版社）

项目五 企业所得税会计 ◎任务一 掌握企业所得税的基本知识 ◎任务二 企业所得税应纳税额的计算 ◎任务三 企业所得税的会计核算 ◎任务四 企业所得税的征收管理 企业所得税会计 3 任务二 企业所得税应纳税所得额的计算 1.理解收入总额的内容 2.熟悉不征税收入和免税收入 3.掌握税前扣除项目的范围 4.熟练把握应纳税所得额的计算 要点 3 案例导入： 某企业为居民企业，2020年发生经营业务如下： 全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。计算该企业2020年应纳税所得额。 一、应纳税所得税计算公式及原则 （一）应纳税所得额与会计利润的关系 二者的含义基本一致，都是指企业的纯收益。不同的是在确定收入和支出的依据不尽相同。例如，企业购买国债取得的利息收入；违法经营的罚款支出等。 （二）应纳税所得额的计算公式 两种方法，其计算公式为： 1、直接法： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补以前年度亏损 2、间接法 应纳税所得额＝会计利润±纳税调整项目 ＝会计利润+纳税调整增加额—纳税调整减少额 纳税调整项目，是指企业在核算利润时与税法规定的有关收入、成本、费用和损失的处理不一致的项目。 7 （三）应纳税额的计算 应纳所得税额 = 应纳税所得额×所得税税率–减免税额-抵免税额 计算公式 直接法 间接法 8 二、企业收入总额的确定 （一）收入总额的确定 1、收入总额：是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 3.转让财产收入 2.提供劳务收入 4.股息、红利等权益性投资收益 7.特许权使用费收入 6.租金收入 5.利息收入 1.销售货物收入 8.接受捐赠收入 9.其他收入 　货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资及债务的豁免等 　非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益等 2、包括：（9项） 9 3、具体规定 （1）企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 这里的公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 【例题·单选题】某企业2020年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.3万元，企业另支付运输费用0.8万元，该企业所得税税率为25%，则该项受赠资产应交企业所得税为（　）。 A.3.32万 B.2.83万元 C.4.03万元 D.4.29万元 答案：B 10 【例题·单选题】甲公司2020年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额2.6万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额3.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，适用企业所得税税率25%，则甲公司该项业务应缴纳企业所得税（　）万元。 A.6.60 B.7.72 C.8.25 D.6.9 答案：D 总结： （2）收入确认的时间 收入的范围和项目 收入的确认 1. 销售货物收入 2. 提供劳务收入 3. 转让财产收入 权责发生制 4. 股息、红利等权益性投资收益 被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 5. 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息日 6. 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金日 7. 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付使用费日 8. 接受捐赠收入 实际收到捐赠资产时 9. 其他收入 13 （3）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售、转让财产和提供劳务。 【注】所得税对于货物在同一法人实体内部之间的转移，如：用于在建工程、管理部门、分公司等不做销售处理。（与流转税不同） 14 【例】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ ）。 A.将货物用于投资 B.将商品用于捐赠 C.将产品用于职工福利 D.将产品用于在建工程 【答案】ABC 15 【例】下列属于企业所得税的视同销售收入的是（ ）。 A房地产企业将开发房产转作办公用途 B 房地企业将开发房产用于经营酒店 C 某酒