4.3关税的会计核算 (课件）-《税务会计》同步教学（科学出版社）

项目四 关税会计 一、自营进出口业务关税的会计处理 二、代理进出口业务关税的会计处理 任务三 关税的会计核算 一、自营进口业务关税的会计处理 （一）自营进口业务关税的核算 企业从国外自营进口商品时，应支付的进口关税，将其与进口货物的价款、国外运费和保费、国内费用一并直接计入进口货物的成本，借记“材料采购”“固定资产”等科目，贷记“应交税费——应交关税”科目；实际交纳时，借记“应交税费——应交关税”科目，贷记“银行存款”科目。 【例】甲公司从美国某公司进口原材料一批，材料以境外口岸离岸价格成交，折合为人民币800万元，支付该货物的境外运杂费折合人民币20万元、境外保险费折合人民币10万元。假设关税税率为10％,增值税税率13％。款项均以银行存款结算。该企业材料采用实际成本核算。 关税完税价格=FOB+运杂费+保险费 =800+20+10 =830（万元） 增值税进项税额=(关税完税价格+关税)×增值税率 = (830+83)×13％ = 118.69(万元) (1)支付原材料买价： 借：在途物资 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000 (2)支付运杂费： 借：在途物资 200 000 贷：银行存款 200 000 (3)支付保险费： 借：在途物资 100 000 贷：银行存款 100 000 (4)计算并支付材料的关税及增值税： 借：在途物资 830 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 1186900 贷：银行存款 2016900 (5)材料验收入库： 借：原材料 9 030 000 贷：在途物资 9 030 000 【例】乙公司从德国进口一套生产设备，以到岸价格成交，到岸价格折合人民币为500万元，国内运杂费等为1万元人民币，该设备款以信用证存款支付。该设备的关税税率为5％，增值税税率为13％。乙公司办理海关相关手续后，设备运抵公司。关税、增值税、国内运杂费以银行存款支付。 该设备应纳关税=500×5％=25(万元) 应纳增值税=(500+25)×13％=68.25(万元) (1)支付设备款及运杂费： 借：固定资产 5 010 000 贷：其他货币资金——信用证存款 5 000 000 银行存款 10 000 (2)向海关缴纳增值税及关税： 借：固定资产 250 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 682 500 贷：银行存款 932500 （二）自营出口业务关税的核算 企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交关税”科目；实际交纳时，借记“应交税费——应交关税”科目，贷记“银行存款”科目。 【例】2016年3月，某企业出口有色金属钨品一批，离岸价格为2 300 000元人民币，出口关税假定税率为15％。(不考虑出口退税) 出口货物应纳关税=ＦＯＢ÷(１+关税税率)×关税税率 = 2 300 000÷(1+15％)×15％ = 300 000(元) (1)货物报关出口后，根据出口报关单等单证时： 借：应收账款 2 300 000 贷：主营业务收入 2 300 000 (2)计算缴纳出口关税时： 借：税金及附加 300 000 贷：应交税费——应交关税 300 000 (3)上缴关税时： 借：应交税费——应交关税 300 000 贷：银行存款 300 000 二、代理进出口业务关税的会计处理 代理进出口业务是指外贸企业接受国内委托方的委托，代委托单位进出口货物并由委托单位承担进出口盈亏，外贸企业只按规定收取手续费，并代征代缴进出口关税，最后原数向委托单位收取进出口关税的一种进出口方式。