3.4消费税的会计核算(课件）-《税务会计》同步教学（科学出版社）

项目三 消费税会计 任务四 消费税的会计核算 一、消费税会计账户的设置 1、应交税费 在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，用来核算消费税的应交、已交和期末未交数。 2、税金及附加 消费税属于企业的一项费用，在发生时一般通过“税金及附加”等科目核算。 二、会计处理 (一)生产销售应税消费品 １、企业将生产的应税消费品直接对外销售时，应按照应纳消费税税额 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ２、确认收入、结转销售成本时 （1）借：银行存款/应收账款/应收票据 等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） （2）借：主营业务成本 贷：库存商品 3、实际交纳消费税时 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 4、发生销售退回及退税时，作相反的会计分录。 5、企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的，应视同国内销售进行会计处理。 【例】某企业9月销售乘用车15辆，气缸容量为2.2升，出厂价150000元/辆，价外收取有关费用每辆11000元。消费税税率为9%。 应纳消费税税额=（150000+11000÷1.13）×9%×15 =215 642(元） 应纳增值税税额（销项税额） =(150000+11000÷1.13)×13%×15 =311482（元） （1）借：银行存款 2707500 贷：主营业务收入 2396018 应交税费-应交增值税（销项税额） 311482 （2）借：税金及附加 215642 贷：应交税费-应交消费税 215642 （3）上缴税金（假设同期应交增值税11万元） 借：应交税费-未交增值税 110000 -应交消费税 215642 贷：银行存款 325 642 会计分录如下： 课堂练习： 西北摩托车公司为一般纳税人，增值税税率为17%。2009年8月份销售气缸容量为300毫升的摩托车收入800万元，消费税税率为10%，销售电动车收入40万元，款项都已存入银行。计算该公司8月应纳消费税税额，并编制有关的会计分录。 解析：应纳消费税税额=800万×10%=80万元 1）借：银行存款 9492000 贷：主营业务收入 8000000 其他业务收入 400000 应交税费-应交增值税（销项税额）1092000 销项税额：840×13%=109.2万元 2）借：税金及附加 800000 贷：应交税费-应交消费税 800000 3）用银行存款缴纳消费税时 借：应交税费-应交消费税 800000 贷：银行存款 800000 1.随同产品出售不单独计价 取得销售收入时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 计缴消费税时： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 结转产品及包装物成本时： 借：主营业务成本 销售费用 贷：库存商品 、转材料等 （二）包装物应缴纳的消费税 2.随同产品出售单独计价 出售随同产品的收入记入“其他业务收入”科目，应纳消费税则应记入“税金及附加”科目。 产品及包装物销售实现时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 计算应交消费税时： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 结转产品及包装物成本： 借：主营业务 其他业务成本 贷：库存商品 周转材料 【例】某酒厂异地销售白酒，包装物单独计价，收取包装费700元（假设不含税），计算应缴纳增值税和消费税并作会计分录。 　　包装物应交的消费税税额=700×20%=140元