3.2消费税应纳税额的计算(课件）-《税务会计》同步教学（科学出版社）

项目三 消费税会计 任务二 消费税应纳税额的计算 一、销售额和销售数量的确定  （一）从价定率销售额的确定 1、 销售额 　　销售额，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购买方收取的增值税税款，也不包括符合条件的代垫运输费用、代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 2、价外费用 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 但下列项目不包括在销售额内。 ①同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。 ②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 3、含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额＝含增值税销售额/（1＋增值税税率或征收率） （二）从量定额销售数量的确定 应纳消费税额=销售量X单位税额 1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 （三）复合计税销售额和销售数量的确定 (1)纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定计税价格。其核定权限如下： ①卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案。 ②其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定。 ③进口的应税消费品的计税价格由海关核定。 （四）特殊情形下销售额和销售数量的确定 （2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 【例】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一个非独立核算的门市部。2019年4月该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中的80%销售，取得含税销售额77.22万元。已知高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率为10%。根据消费税法律制度的规定，高尔夫球具厂该项业务应缴纳消费税（ ）万元。 A.5.13 B.6 C.6.60 D.7.72 （3）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算征收消费税。 【记忆】“换、抵、投”按最高销售价格 （4）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。 特殊情况 5）实行从价计征办法征收消费税的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。 对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，缴纳消费税。对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 对酒类生产企业销售黄酒、啤酒之外的酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税。 (6)纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算并在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。金银首饰连同包装物销售，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额计征消费税。 带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 (7)纳税人销售的应税消费品以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。 二、消费税应纳税额的计算（4种情况） （一）生产销售应纳消费税的计算 (1)实行从价定率计征消费税的的应纳税额的计算公式为应纳税