2.4出口退（免）税的计算(课件）-《税务会计》同步教学（科学出版社）

项目二 增值税会计 任务四 出口退（免）税的计算 一、出口退（免）税的基本政策 我国出口货物退（免）税的基本分为以下三种形式。 出口不免税也不退税 出口免税不退税 出口免税并退税 出口免税：指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。 出口退税：指对货物在出口前已纳税款，按规定的退税率计算后予以退还。 出口免税：指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。 出口不退税：指出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。 出口不免税：指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节照常征税。 出口不退税：指对这些出口货物不退还出口前已纳税款。 二、出口退（免）税的适用范围 （一）免税并退税的出口货物一般应具备的条件 必须是出口收汇并已核销的货物 同时具备的条件 必须是属于增值税、消费税征税范围内的货物 必须是报关离境的货物，即货物必须输出海关 必须是在财务上作销售处理的货物 （二）免税并退税的企业 1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 3.特定出口的货物，具体如下。 （1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。 （2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。 （3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。 （4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。 （三）出口免税不退税的企业 1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。 3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。 （四）出口免税但不予退税的货物 1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。 2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。 3.出口卷烟，有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。 4.军品及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。 5.国家规定的其他免税货物。 （五）出口不免税也不退税的货物和企业 除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税。 1.出口的原油。 2.援外出口货物。 3.国家禁止出口的货物。 没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税. 二、出口货物的退税率 国家根据需要调整出口货物退税率，有些与增值税税率相同，有些低于增值税税率。 2 三、出口货物退税税额的计算 （一）外贸企业实行免退税办法退税的计算方法 1）外贸企业购进货物时： 借：库存商品 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款/应付票据/银行存款 2）货物出口销售时： 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入 3）结转商品销售成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 应退增值税的会计核算 1、外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算 应退税额=外贸收购货物不含增值税购进金额×退税率 4）将不予退税的税额转入销货成本时： 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5）按规定退税率计算应收出口退税款时： 借：其他应收款 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 6）收到出口退税款时 借：银行存款 贷：其他应收款 【例】某外贸公司购进出口用普通机床，专用发票注明货值300万元，增值税税率13％，进项税额39万元,款项已付。该批机床出口销售折成人民币540万元。假定退税率为10％。计算应退税额，并编制办理退税的相关会计分录。 应退税额＝3 000 000×10％＝300 000元 应计入成本的税额＝390 000－300 000＝90 000元 购进机床时: 借：库存商品——机床 3 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 390 000 贷：银行存款 3 390 000 机床出口销售时: 借：应收账款 5 400 000 贷：主营业务收入 5 400 000 结转出口机床销售成本时: 借：主营业务成本 3 000 000 贷：库存商品——机床 3 000 000 将不予退税的税额转入销货成本时： 借：主营业务成本 90 000 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 90 000 按规定退税率计算应收出